Является ли нарушением указание трех последних цифр номера платежного поручения в счете-фактуре (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ)?

В силу пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ номер платежного документа указывается в счете-фактуре, только если получена предоплата.

Согласно пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в случае получения предоплаты в строке 5 счета-фактуры указываются номер и дата составления платежно-расчетного документа или кассового чека.

В Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 говорилось о необходимости указания номера и даты составления платежно-расчетного документа. При этом не разъяснялось, что это нужно сделать при получении предоплаты.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

Возникает вопрос: является ли нарушением указание трех последних цифр номера платежного поручения в счете-фактуре?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России во время действия Постановления Правительства РФ N 914, указание в счете-фактуре трехзначного номера платежно-расчетного документа не является нарушением.

Есть примеры судебных решений, согласно которым указание в счете-фактуре трех последних цифр номера платежного поручения, отличного от "000", является правомерным. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 08.11.2007 N 03-07-11/556

Указание в строке 5 "К расчетно-платежному документу" счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров, по которым были получены авансы, только трех последних цифр номера платежного поручения нарушением не является.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 07.11.2007 N 03-07-11/556

Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/4421-09 по делу N А40-43237/08-112-134

Суд отклонил довод налогового органа о несоответствии номера платежного документа в счете-фактуре, поскольку расхождения в номерах вызваны особенностями оформления платежных поручений банками, участвующими в расчетах. Так, в Приложении N 4 к Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П Банка России указано, что если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр, то платежные поручения идентифицируются по трем последним разрядам номера, которые должны быть отличны от "000".

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2009 N КА-А40/13256-08 по делу N А40-27073/08-151-75

Постановление ФАС Московского округа от 12.11.2008 N КА-А40/10505-08-П по делу N А40-57097/06-111-265

Постановление ФАС Московского округа от 10.04.2008 N КА-А40/12284-07 по делу N А40-79/07-76-1

Постановление ФАС Московского округа от 20.11.2007 N КА-А40/12103-07 по делу N А40-20886/07-35-101

Постановление ФАС Центрального округа от 21.03.2007 по делу N А64-3504/06-15

Постановление ФАС Центрального округа от 26.02.2007 по делу N А64-2272/06-22

Консультация эксперта, 2007

Статья: Оформляем счет-фактуру правильно ("Бухгалтерская отчетность организации", 2007, N 3)

Постановление ФАС Московского округа от 12.07.2007, 19.07.2007 N КА-А40/6553-07 по делу N А40-70131/06-116-357

Суд указал, что несоответствие номеров платежных документов с указанными номерами в счете-фактуре (указаны три последние цифры номера платежного поручения) связано с особенностями компьютерной программы, применяемой организациями, которые выставили обществу данные счета-фактуры.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 по делу N А53-13963/2009

Суд отклонил довод налогового органа о несоответствии номера платежного документа в счете-фактуре и указал, что согласно Указанию Банка России от 24.08.2003 N 1274-У длина поля "Номер платежного поручения" - три символа. Если номер состоит из четырех и более цифр, платежное поручение при осуществлении платежа через расчетную сеть Банка России идентифицируется по трем последним разрядам номера.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2007, 25.06.2007 N КА-А40/5316-07 по делу N А40-68709/06-140-421

Консультация эксперта, 2009