Бухгалтерские записи по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности и определению финансового результата от продаж
| № п/п | Содержание операции | Первичные документы | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1. | Отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги | Акт, накладная | 90-1 | |
| 2. | Списана себестоимость реализованных товаров | Накладная, расчет бухгалтерии | 90-2 | |
| 3. | Списана себестоимость реализованной готовой продукции | Накладная, расчет бухгалтерии | 90-2 | |
| 4. | Списана себестоимость реализованных работ, услуг | Акт, расчет бухгалтерии | 90-2 | |
| 5. | Списаны коммерческие расходы | Расчет бухгалтерии | 90-2 | |
| 6. | Списаны общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой | Расчет бухгалтерии | 90-2 | |
| 7. | Начислен НДС в бюджет | Счет-фактура выданный, Журнал регистрации выданных счетов-фактур, Книга продаж | 90-3 | 68-НДС |
| 8. | Начислен акциз в бюджет | Счет-фактура выданный, Журнал регистрации выданных счетов-фактур, Книга продаж | 90-3 | 68-акциз |
| 9.1 | Ежемесячное определение финансового результата («закрытие месяца»): прибыль | Расчет бухгалтерии | 90-9 | |
| 9.2 | Ежемесячное определение финансового результата («закрытие месяца»): убыток | Расчет бухгалтерии | 90-9 |
Тема 11.4. Учет прочих доходов и расходов
Учет прочих доходов и расходов осуществляется на одноименном счете 91 «Прочие доходы и расходы» .
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение прочие доходы организации. По дебету счета учитывают расходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета затрат или других соответствующих активов. Также в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно-просветительского характера, спорта, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами: поступления от совместной деятельности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; поступления в возмещение причиненных убытков и прочие (включая чрезвычайные). Доходы принимаются при учете по методу начисления и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ и услуг.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (включая чрезвычайные).
Пример
Произошел пожар на складе торговой организации. Согласно акту пожарной службы пожар был вызван неисправностью в электропроводке. В результате пожара уничтожены товары, хранящиеся на складе. По данным инвентаризации стоимость уничтоженных товаров составляет 600 000 руб. Стоимость сгоревших товаров признается прочими расходами и оформляется следующей записью в бухгалтерском учете:
Дт 91-2 Кт 41 600 000 руб.
Если в результате чрезвычайных обстоятельств происходит порча (утрата) застрахованного имущества, стоимость потерь отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию». В этом случае в состав прочих расходов включаются только потери, не компенсируемые страховым возмещением.
Пример
В марте произошло наводнение, которое привело к порче товаров на складе торговой организации на сумму 200 000 руб. Товары были застрахованы. В апреле торговая организация получила страховое возмещение в сумму 160 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие записи:
в марте:
Дт 76-1 Кт 41 200 000 руб. – списаны потери по страховому случаю;
в апреле:
Дт 51 Кт 76-1 160 000 руб. – поступила сумма страхового возмещения;
Дт 91-2 Кт 76-2 40 000 руб. – некомпенсируемые потери отражены в составе прочих расходов.
Начиная с отчетности за 2011 год на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года (31 декабря) переоценки внеоборотных активов. При этом сумма дооценки внеобортных активов в результате переоценки зачисляется, как и ранее, в добавочный капитал, а вот сумма уценки зачисляется в финансовый результат в качестве прочих расходов (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007).
Поскольку при проведении переоценки необходимо руководствоваться рыночными ценами на дату переоценки – на 31 декабря, то эту процедуру необходимо выполнять по окончании отчетного года.
Результаты уценки внеооборотных активов отражаются следующими записями:
Дт 91-2 Кт 01 (04) - уменьшается первоначальная стоимость внеоборотных активов в результате уценки;
Дт 02 (05) Кт 91-2 - уменьшается сумма начисленной амортизации в результате уценки внеоборотных активов.
Сумма дооценки внеоборотных активов, равная размеру предыдущей уценки относится на прочие доходы организации. При этом в бухгалтерском учете составляются следующие записи:
Дт 01 (04) Кт 91-1 - увеличена первоначальная стоимость внеоборотных активов, ранее подлежащих уценки;
Дт 91-2 Кт 02 (05) - увеличена сумма амортизации внеоборотных активов в результате переоценки.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).
Сальдированный результат счета 91«Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль. Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Для этого делаются следующие записи:
Дт 91-1 Кт 91-9
Дт 91-9 Кт 91-2
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.