Является ли нарушением положений п. 5 ст. 169 НК РФ отсутствие (неверное указание) в счете-фактуре КПП продавца и КПП покупателя?
В перечне реквизитов счета-фактуры, указанных в п. 5 ст. 169 НК РФ, КПП прямо не назван.
Кроме того, в силу абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом.
С 01.01.2010 вступили в силу изменения, внесенные в п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которым ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Требование об указании КПП содержится в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. В этом документе приведена форма счета-фактуры, в которой среди реквизитов указаны КПП продавца и КПП покупателя.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что в счете-фактуре должны быть указаны КПП. Нарушение этих требований влечет отказ в вычете. Есть работа автора, в которой выражена аналогичная точка зрения.
Вторая позиция сводится к тому, что отсутствие КПП в счетах-фактурах либо его неверное указание не является нарушением правил составления счетов-фактур. Это объясняется тем, что эти требования установлены Постановлением Правительства РФ, а не Налоговым кодексом РФ. Поэтому неуказание КПП в счете-фактуре не нарушает положений ст. 169 НК РФ и не может служить основанием для отказа в вычете.
Есть примеры судебных решений, а также работы отдельных авторов, подтверждающие эту позицию.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Отсутствие (неверное указание) в счете-фактуре КПП является основанием для отказа в вычете
Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 11.05.2006) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
В документе приведена форма счета-фактуры, одним из реквизитов которого является код причины постановки на учет (КПП). Согласно представленной в документе форме необходимо указать КПП налогоплательщика-продавца и КПП покупателя.
Письмо Минфина России от 29.07.2004 N 03-04-14/24 "О требовании достоверности сведений, указанных в счете-фактуре"
Финансовое ведомство рассматривает КПП как составную часть реквизита "Идентификационный номер налогоплательщика" счета-фактуры. Прямых выводов о том, нарушает ли п. 5 ст. 169 НК РФ неуказание в счете-фактуре КПП, в документе не сделано.
Письмо Минфина России от 05.04.2004 N 04-03-11/54
В Письме финансовое ведомство подтверждает позицию о том, что неправомерно применение вычета по счету-фактуре, в котором отсутствует КПП.
Консультация эксперта, 2005
Сотрудник Минфина России указывает, что КПП является обязательным реквизитом счета-фактуры, и полагает, что его отсутствие в этом документе является основанием для отказа в вычете.
Позиция 2. Отсутствие (неверное указание) в счете-фактуре КПП не является основанием для отказа в вычете
Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/1164-10 по делу N А40-52073/08-14-206
Суд указал, что код причины постановки на учет покупателя или поставщика не является обязательным реквизитом счетов-фактур. Отсутствие этого реквизита не может являться основанием для отказа в налоговом вычете.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.04.2006 по делу N А31-8269/19
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.12.2007 N А19-8418/07-57-Ф02-9192/07 по делу N А19-8418/07-57
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2007 N А33-10155/06-Ф02-2027/07 по делу N А33-10155/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2007 N А33-30556/05-Ф02-2286/07 по делу N А33-30556/05
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.04.2007 N А19-22618/06-51-Ф02-1916/07 по делу N А19-22618/06-51
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.04.2007 N А19-23939/06-51-Ф02-1911/07 по делу N А19-23939/06-51
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2007 N А19-18342/06-43-Ф02-1808/07 по делу N А19-18342/06-43
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.03.2007 N А19-42500/05-40-52-Ф02-1519/07 по делу N А19-42500/05-40-52
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2007 N А19-18751/06-Ф02-778/07 по делу N А19-18751/06-43
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.01.2007 N А19-14664/06-11-Ф02-7182/06-С1 по делу N А19-14664/06-11
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.01.2007 N А19-19037/06-15-Ф02-7173/06-С1 по делу N А19-19037/06-15
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.12.2006 N А19-14967/06-15-Ф02-7016/06-С1 по делу N А19-14967/06-15
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.12.2006 N А33-8629/06-Ф02-6705/06-С1 по делу N А33-8629/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2006 N А19-14610/06-44-Ф02-6514/06-С1 по делу N А19-14610/06-44
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.11.2006 N А19-13647/06-40-Ф02-6064/06-С1 по делу N А19-13647/06-40
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.10.2006 N А19-45476/05-52-Ф02-5096/06-С1 по делу N А19-45476/05-52
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2006 N А19-6564/06-52-Ф02-5017/06-С1 по делу N А19-6564/06-52
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.08.2006 N А19-8433/06-24-Ф02-4361/06-С1 по делу N А19-8433/06-24
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.06.2006 N А19-33003/05-43-Ф02-2612/06-С1 по делу N А19-33003/05-43
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2006 N А19-43279/05-30-Ф02-1764/06-С1 по делу N А19-43279/05-30
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.2006 N А19-29273/05-44-Ф02-1578/06-С1 по делу N А19-29273/05-44
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.12.2005 N А19-22959/05-5-Ф02-6179/05-С1
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2007, 18.07.2007 N Ф03-А73/07-2/2874 по делу N А73-6667/06-72 (Определением ВАС РФ от 14.11.2007 N 14815/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2006, 24.05.2006 N Ф03-А73/06-2/1265 по делу N А73-6887/2005-19
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2006, 24.05.2006 N Ф03-А51/06-2/1570 по делу N А51-18808/05-33-507
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2006 N Ф04-8290/2006(29250-А46-42) по делу N 16-943/05
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2753/2006(22294-А75-34) по делу N А75-10944/2005
Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2009 N КА-А40/11724-09 по делу N А40-93483/08-80-369
Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2009 N КА-А40/6386-09 по делу N А40-67706/08-127-308
Постановление ФАС Московского округа от 03.07.2009 N КА-А41/6141-09 по делу N А41-17407/08
Постановление ФАС Московского округа от 04.05.2009 N КА-А40/2878-09 по делу N А40-67793/07-80-283
Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2009 N КА-А40/3582-09 по делу N А40-62442/08-129-256
Постановление ФАС Московского округа от 15.04.2009 N КА-А40/1494-09 по делу N А40-56788/08-75-226
Постановление ФАС Московского округа от 30.12.2008 N КА-А40/12251-08 по делу N А40-18692/08-87-58
Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2008 N КА-А40/11795-08 по делу N А40-79468/06-108-468
Постановление ФАС Московского округа от 15.12.2008 N КА-А40/10902-08 по делу N А40-9114/08-35-41
Постановление ФАС Московского округа от 21.10.2008 N КА-А41/9818-08 по делу N А41-К2-1010/08
Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2008 N КА-А40/8030-08-2 по делу N А40-57525/07-140-327
Постановление ФАС Московского округа от 22.08.2008 N КА-А40/7757-08 по делу N А40-63121/07-108-382
Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2008 N КА-А40/4454-08 по делу N А40-49359/07-116-175
Постановление ФАС Московского округа от 31.03.2008 N КА-А41/2287-08 по делу N А41-К2-10078/06
Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2008 N КА-А41/2206-08 по делу N А41-К2-16610/07
Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2008 N КА-А40/1277-08 по делу N А40-15757/07-99-59
Постановление ФАС Московского округа от 03.03.2008 N КА-А40/584-08 по делу N А40-10520/07-128-67
Постановление ФАС Московского округа от 01.10.2007, 04.10.2007 N КА-А40/10113-07 по делу N А40-76402/06-109-300
Постановление ФАС Московского округа от 18.09.2007, 24.09.2007 N КА-А40/9493-07 по делу N А40-283/07-116-1
Постановление ФАС Московского округа от 02.05.2007, 07.05.2007 N КА-А41/3396-07 по делу N А41-К2-20107/05
Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2007, 26.01.2007 N КА-А40/11954-06 по делу N А40-15173/06-139-24
Постановление ФАС Московского округа от 10.01.2007, 11.01.2007 N КА-А40/13018-06 по делу N А40-9833/06-114-47
Постановление ФАС Московского округа от 04.12.2006 N КА-А40/11796-06 по делу N А40-16507/06-129-127
Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2006, 01.12.2006 N КА-А40/11714-06 по делу N А40-25755/06-111-128
Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2006, 26.10.2006 N КА-А40/10429-06-1,2 по делу N А40-11068/06-99-62
Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2006, 14.11.2006 N КА-А40/10999-06 по делу N А40-48175/05-143-438
Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2006, 30.10.2006 N КА-А40/10452-06 по делу N А40-10932/06-116-98
Постановление ФАС Московского округа от 20.09.2006, 22.09.2006 N КА-А40/8042-06 по делу N А40-11949/06-126-89
Постановление ФАС Московского округа от 12.09.2006, 19.09.2006 N КА-А41/8505-06 по делу N А41-К2-28003/05
Постановление ФАС Московского округа от 25.08.2006 по делу N А56-34427/2005
Постановление ФАС Московского округа от 01.08.2006, 03.08.2006 N КА-А40/7168-06 по делу N А40-3942/06-4-39
Постановление ФАС Московского округа от 27.07.2006, 01.08.2006 N КА-А40/6909-06 по делу N А40-6157/06-115-61
Постановление ФАС Московского округа от 27.07.2006, 28.07.2006 N КА-А40/6905-06 по делу N А40-75960/05-127-618
Постановление ФАС Московского округа от 27.07.2006, 31.07.2006 N КА-А41/6896-06 по делу N А41-К2-19578/05
Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2006 N КА-А40/6851-06 по делу N А40-76535/05-111-677
Постановление ФАС Московского округа от 04.07.2006 N КА-А40/5906-06 по делу N А40-58144/05-140-362
Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2006, 04.05.2006 N КА-А41/3691-06 по делу N А41-К2-23972/05
Постановление ФАС Московского округа от 09.03.2006, 06.03.2006 N КА-А40/1226-05 по делу N А40-35075/05-33-325
Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/388-06 по делу N А40-58292/05-118-587
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.02.2009 по делу N А55-6613/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2008 по делу N А55-8800/07
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.04.2008 по делу N А55-14752/07
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.02.2008 по делу N А55-8614/2007 (Определением ВАС РФ от 26.06.2008 N 8008/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 по делу N А55-3352/2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2007 по делу N А55-8988/2006 (Определением ВАС РФ от 09.04.2007 N 4038/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.11.2006 по делу N А55-2953/2006-39 (Определением ВАС РФ от 19.03.2007 N 2504/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.10.2006 по делу N А55-37261/05-54
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.09.2006 по делу N А55-37260/05 (Определением ВАС РФ от 16.01.2007 N 16017/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.04.2006 по делу N А65-32362/2005
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.04.2006 по делу N А55-11295/2005
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.03.2006 по делу N А55-10682/2005
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.2005 N А55-14909/04-1
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.02.2005 N А55-12857/2004-29
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2007 по делу N А21-6917/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.05.2007 по делу N А13-10742/2006-33
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2007 по делу N А56-21994/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2007 по делу N А56-32005/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2006 по делу N А56-55403/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2006 по делу N А56-825/2006 (Определением ВАС РФ от 13.03.2007 N 1028/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2006 по делу N А56-3991/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.07.2006 по делу N А56-53585/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2006 по делу N А52-4100/2005/2
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2006 по делу N А52-4715/2005/2
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2005 N А56-1253/05
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2005 N А52/6549/2004/2
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.09.2009 по делу N А32-15514/2008-3/245
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2009 по делу N А53-12719/2008-С5-14
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.11.2008 N Ф08-6725/2008 по делу N А53-3962/2008-С5-27
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.06.2008 N Ф08-3226/2008 по делу N А32-21836/2007-45/36
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 N Ф08-3055/2008 по делу N А32-1632/2008-33/54
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.05.2007 N Ф08-2086/2007-883А по делу N А53-18234/2006-С5-44-22
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2007 N Ф08-7285/07-2863А по делу N А53-2836/2007-С5-34
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2007 N Ф08-606/2007-255А по делу N А32-14994/2006-58/301
Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2009 N Ф09-10343/08-С2 по делу N А07-6393/08
Постановление ФАС Уральского округа от 02.09.2008 N Ф09-6203/08-С2 по делу N А07-15978/07
Постановление ФАС Уральского округа от 05.03.2008 N Ф09-1107/08-С2 по делу N А07-19695/06
Постановление ФАС Уральского округа от 27.11.2007 N Ф09-9820/07-С2 по делу N А07-5277/07
Постановление ФАС Уральского округа от 19.09.2007 N Ф09-7689/07-С2 по делу N А07-4499/07
Постановление ФАС Уральского округа от 21.08.2007 N Ф09-6025/07-С3 по делу N А07-20359/06
Постановление ФАС Уральского округа от 24.07.2007 N Ф09-5664/07-С2 по делу N А07-18875/06
Постановление ФАС Уральского округа от 05.07.2007 N Ф09-5107/07-С2 по делу N А07-1139/07
Постановление ФАС Уральского округа от 05.07.2007 N Ф09-5097/07-С2 по делу N А07-28239/06
Постановление ФАС Уральского округа от 20.06.2007 N Ф09-4651/07-С2 по делу N А07-26479/06
Постановление ФАС Уральского округа от 04.06.2007 N Ф09-4124/07-С2 по делу N А07-25778/06
Постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2007 N Ф09-1992/07-С2 по делу N А76-21870/06
Постановление ФАС Уральского округа от 31.01.2007 N Ф09-188/07-С2 по делу N А76-20858/06
Постановление ФАС Уральского округа от 10.11.2006 N Ф09-9261/06-С2 по делу N А07-11510/06
Постановление ФАС Уральского округа от 17.10.2006 N Ф09-9243/06-С2 по делу N А07-6745/06
Постановление ФАС Уральского округа от 07.08.2006 N Ф09-6833/06-С7 по делу N А07-6744/06
Постановление ФАС Центрального округа от 27.01.2010 по делу N А35-3983/07-С21
Постановление ФАС Центрального округа от 27.08.2007 по делу N А64-6075/05-15
Постановление ФАС Центрального округа от 27.04.2007 по делу N А48-3315/06-15
Постановление ФАС Центрального округа от 11.12.2006 по делу N А54-2059/2006С8
Консультация эксперта, 2010
Тематический выпуск: НДС: особенности исчисления и уплаты. Профессиональный комментарий ("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 2)
Статья: Счет-фактура: приключения продолжаются ("Бюджетный учет", 2008, N 1)
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Книга: Новые правила вычетов и другие изменения в НДС (Исанова А.З.) ("Главбух", 2006)
Статья: Ошибки в оформлении полученных счетов-фактур ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 4)
Статья: Правила оформления счетов-фактур устарели. Как действовать? ("Главбух", 2006, N 3)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу N А53-18001/2008-С5-46 (Определением ВАС РФ от 30.11.2009 N ВАС-15346/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу, что если в счете-фактуре неправильно указан КПП, то это не будет основанием для отказа в вычете, так как данный реквизит не является обязательным.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.12.2009 по делу N А19-2761/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 N А19-4776/08-43-Ф02-5584/08 по делу N А19-4776/08-43
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2008 по делу N А56-39361/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 по делу N А42-4477/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.04.2008 по делу N А56-19453/2007
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2008 N Ф08-6493/2008 по делу N А32-5664/2008-45/121
Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2010 N КА-А40/7999-10 по делу N А40-113944/09-33-828
Суд указал, что, поскольку КПП не является обязательным реквизитом счета-фактуры, его неверное указание не влечет отказа в вычетах НДС. В отличие от ИНН налогоплательщика КПП не является идентифицирующим признаком.
Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2010 N Ф09-3030/10-С2 по делу N А07-6529/2009
Суд указал, что, поскольку инспекция не представила доказательств недобросовестности налогоплательщика, счета-фактуры, которые имеют недостатки (отсутствует КПП), не могут являться основанием для отказа в применении вычета.
Постановление ФАС Поволжского округа от 25.02.2010 по делу N А55-3620/2009
Суд указал, что неверное указание в счете-фактуре КПП не является нарушением и не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.
Какой КПП должны указывать в счете-фактуре (платежных документах, декларациях) организации, состоящие на налоговом учете по двум основаниям - в качестве крупнейшего налогоплательщика и по месту нахождения организации (п. 5 ст. 169 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальная позиция заключается в том, что организации, состоящие на налоговом учете по нескольким основаниям - по месту нахождения организации и в качестве крупнейших налогоплательщиков, в счетах-фактурах (платежных документах, декларациях) должны указывать КПП, присвоенный в качестве крупнейшего налогоплательщика. Есть работа автора, подтверждающая такой подход.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 22.10.2008 N 03-07-09/33
Финансовое ведомство разъясняет, что налогоплательщики, состоящие на налоговом учете в качестве крупнейших, в счета-фактуры (платежные документы, декларации) заносят тот КПП, который указан в Уведомлении о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 14.05.2007 N 03-01-10/4-96
Письмо ФНС России от 02.08.2006 N ШТ-8-09/278
Статья: Реквизиты счетов-фактур: особенности заполнения ("Аудиторские ведомости", 2007, N 5)
Статья: Большим и малым операторам на заметку ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 6)