Нужно ли в учетной политике закреплять методику ведения раздельного учета (п. 4 ст. 170 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит требования включать методику ведения раздельного учета в учетную политику по НДС.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная в письмах УФНС России, заключается в том, что налогоплательщик должен закрепить в учетной политике организации методику ведения раздельного учета. Есть судебные акты и работы авторов, подтверждающие данный подход.
В то же время есть судебные решения, согласно которым отсутствие закрепленной в учетной политике организации методики ведения раздельного учета при фактическом его ведении не является нарушением. Такого же мнения придерживаются и некоторые авторы.
Подробнее см. документы
Позиция 1. В учетной политике нужно закрепить методику ведения раздельного учета
Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237
Налоговый органы разъясняют, что порядок ведения раздельного учета затрат устанавливается налогоплательщиком на основании Приказа Минфина России от 09.12.1998 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" и оформляется ежегодно организационно-распорядительным документом организации.
Письмо УМНС России по г. Москве от 28.07.2004 N 24-11/50004 "Об учете сумм НДС"
Указывается, что порядок ведения раздельного учета затрат налогоплательщик устанавливает самостоятельно на основании Приказа Минфина России от 09.12.1998 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" и ежегодно оформляет организационно-распорядительным документом (приказом руководителя организации), неотъемлемыми приложениями которого являются методика по раздельному учету затрат и рабочий план счетов (субсчетов).
Аналогичные выводы содержит...
Вопрос-ответ: Налог на добавленную стоимость ("Налоги", N 10, май 2007 г.)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2012 по делу N А56-27831/2011 (Определением ВАС РФ от 19.06.2012 N ВАС-5563/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что ведение раздельного учета в целях исчисления НДС подлежит закреплению в учетной политике налогоплательщика.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2010 по делу N А58-3586/2008 (Определением ВАС РФ от 21.01.2011 N ВАС-18432/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что поскольку законодательством о налогах и сборах не определен порядок ведения раздельного учета, под ним можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике налогоплательщика и позволяющую достоверно определить необходимые показатели.
Консультация эксперта, 2009
Автор приходит к выводу, что налогоплательщик обязан закреплять в учетной политике способы ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций. При этом автор предупреждает, что противоположную позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.
Позиция 2. Отсутствие в учетной политике методики ведения раздельного учета не является нарушением
Постановление ФАС Московского округа от 06.03.2012 по делу N А40-140274/10-4-840
Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не обязывает включать методику ведения раздельного учета в учетную политику по НДС. Поэтому отсутствие в учетной политике методики ведения раздельного учета не является нарушением.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.05.2012 по делу N А74-585/2011
Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщика закреплять способы ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций непосредственно в учетной политике. Налогоплательщик вправе подтвердить фактическое ведение раздельного учета любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, иных самостоятельно разработанных документов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2011 по делу N А58-2951/10
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 по делу N А53-19990/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 07.12.2010 N Ф09-9755/10-С2 по делу N А60-9552/2010-С6
Суд разъяснил: поскольку положениями п. 4 ст. 170 НК РФ не установлены порядок и форма ведения раздельного учета, то отсутствие закрепленной в приказе об учетной политике методики ведения раздельного учета при фактическом его ведении не является основанием для доначисления налога.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 по делу N А56-51992/2005
Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5940/08-С2 по делу N А47-7598/07 (Определением ВАС РФ от 20.11.2008 N 14450/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Довод налогового органа о неправомерности предъявления обществом к вычету НДС в связи тем, что в приказе об учетной политике общество не отразило методику ведения раздельного учета НДС, суд отклонил, поскольку фактически было обеспечено ведение раздельного учета.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 20.09.2007, 27.09.2007 N КА-А40/9742-07 по делу N А40-78406/06-35-485
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2006 по делу N А26-1142/2005-216
Постановление ФАС Уральского округа от 30.07.2008 N Ф09-5416/08-С2 по делу N А47-5874/07
Статья: Раздельный учет экспортного НДС ("Московский бухгалтер", 2008, N 1)
Автор пришел к следующему выводу: если в учетной политике не закреплена методика ведения раздельного учета, но фактически он используется, оснований для привлечения к ответственности нет.
Аналогичные выводы содержит...
Книга: Большая книга бухгалтера страховой компании (БКБСК): ежегодный справочник-альманах. Часть I. Налогообложение" (Романова М.В.) ("Регламент", 2006)