Тема 2. Метод и методика экономического анализа. Способы и приемы

1. Классификация приемов экономического анализа.

2. Приемы экономического анализа и их сущность.

1. Метод анализа – это системный комплексный подход к изучению результатов деятельности хозяйствующего субъекта, выявлению и измерению противоречивого влияния на них отдельных факторов, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными приемами всей имеющейся информации о результатах этой деятельности.

Методы анализа формируются под воздействием целей и задач экономического анализа. В этой связи методы должны обеспечить проведение всех этапов исследования:

- наблюдение за формированием, изменением и развитием субъекта хозяйствования на всех этапах его жизненного цикла; на этой стадии важно определить основные характеристики экономического явления или процесса, методы их измерения и оценки, формирование основных, абсолютных и относительных показателей;

- систематизацию, группировку и сравнение изучаемых явлений и процессов с целью выделения однородных, взаимосвязанных и взаимоисключающих процессов и явлений (распознавание образов);

- детализацию изучаемых процессов и явлений (процесс расчленения), позволяющую выделить основные факторы и условия, в которых сложились наблюдаемые и изучаемые объекты, тенденции их изменения и сила влияния на изучаемый объект;

- описание механизма формирования изучаемых объектов, опираясь на которое можно сопоставить альтернативные подходы к реализации целей и задач, поставленных организацией, т.е. принимать управленческие решения.

Использование экономического анализа проявляется через значительное количество конкретных методик аналитического исследования.

Это могут быть методики анализа отдельных сторон хозяйственной деятельности. Например, необходимо изучить и оценить эффективность использования материальных ресурсов. При проведении данного анализа будут использованы, например, такие показатели, как материалоотдача и ее частные показатели: отдача в части сырья и материалов (сырьеотдача); отдача в части комплектующих изделий; отдача в части топлива и отдача в части потребленной энергии.

При оценке эффективности использования данного ресурса также следует использовать и другие показатели: материалоемкость общую – сырьеемкость продукции, емкость продукции в части комплектующих изделий, емкость продукции в части топлива, емкость продукции в части потребленной энергии.

Методики комплексного анализа отличаются от конкретных методик исследования тем, что они изучают и оценивают эффективность деятельности организации комплексно, в целом.

Например (требуется оценить деятельность организации), анализ начинается с оценки ассортимента выпускаемой продукции. Далее оценивают выполнение плана по реализации важнейших видов продукции. После этого подвергается оценке план по выполнению договорных обязательств. Если одного наименования изделия не будет выпущено организацией, то это приведет к срыву выполнения плана, нарушению договорных обязательств. Не выполнение договорных обязательств организации обеспечит формирование внереализационных расходов, их наличие в свою очередь отрицательно отразиться на финансовых результатах (уменьшит). На сумму уплаченных штрафных санкций сократиться величина бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения).

В свою очередь, сокращение прибыли до налогообложения вызовет снижение чистой прибыли на сумму штрафных санкций. Чистая прибыль является одним из элементов собственного капитала. Ее сокращение негативно отразиться на величине собственного капитала. Сокращение размера собственного капитала вызовет финансовую неустойчивость исследуемой организации, так как она будет зависеть от заемных источников.

В экономическом анализе методика может представлять собой совокупность аналитических способов исследования финансово-хозяйственной деятельности предприятия определенным образом подчиненных достижению целей анализа. Они (способы) выделяют два вида методик:

1. Общая. Ее понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях экономики.

Например, можно применить в оценке деятельности организации в различных отраслях народного хозяйства такой универсальный показатель, как уровень затрат в расчете на рубль продукции.

Уз = З\N

По его размерам судят не только о затратности выпускаемой продукции, но и о ее доходности.

Например, уровень затрат 80 коп., т.е. чтобы получить 1 рубль продукции организация должна затратить материальных, трудовых ресурсов, основных средств (через амортизацию) – 80 коп.

1 рубль (выпускаемой продукции) – Уз = Уд (уровень доходности данной продукции) = 20 копеек.

2. Частные методики конкретизируют общую методику к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или к определенному объекту исследования.

Например, в швейном производстве можно рассчитать и оценить себестоимость комплекта белья, себестоимость халата, себестоимость комплекта рабочей одежды, то в с\х оценивают себестоимость центнера меда, зерна, молока и т.д.

Любая методика содержит в себе следующее:

1. Задачи и цели анализа (исследуемая организация поставила цель выявить резервы возможного роста производительности труда).

2. Объекты анализа (трудовые ресурсы).

3. Система показателей, с помощью которых будет осуществляться исследование объекта (производительность труда работника, среднегодовая выработка одного рабочего, среднедневная выработка рабочего, среднечасовая выработка рабочего).

4. Рекомендации по последовательности и периодичности исследований (эффективность использования фонда оплаты труда можно определить на основе выборочного метода исследования).

5. Описание способов исследования изучаемых объектов (группировки, индексный метод, цепные подстановки).

6. Указываются источники данных, на основании которых осуществляется анализ (данные первичного учета, данные аналитического учета).

7. Содержит характеристику документов, которыми должны оформляться результаты анализа (рекомендуют составить отчет об эффективности использования трудовых ресурсов).

8. Указываются потребители результатов проведенного анализа (начальник цеха, участка, бригадир).

В процессе анализа используются различные способы и приемы. Способы можно подразделить на две группы:

1. традиционные способы;

2. математические способы.

К первой группе относят следующие приемы:

- абсолютные;

- относительные;

- средние величины;

- прием сравнения;

- группировка информации;

- индексный метод;

- метод цепных подстановок и его разновидности (способ разниц в абсолютных величинах и способ разниц в процентах);

- балансовый метод.

На практике используют следующие методы чтения отчетности:

- горизонтальный анализ;

- вертикальный анализ;

- коэффициентный анализ;

- факторный анализ.

Ко второй группе относят:

- корреляционный метод;

- регрессионный метод.

2. Экономические явления, подлежащие аналитическому исследованию, имеют количественную определенность, которая выражается в абсолютных и относительных величинах.

Абсолютные величиныпоказывают количественные размеры явления в единицах меры, массы, объема, протяженности, площади, стоимости, безотносительно к размеру других явлений (объем производства по стоимости или в натуральных измерителях, объем товарооборота, сумма произведенных затрат, сумма прибыли, численность и т.д.)

Кроме абсолютных величин, получаемых в результате сводки статистических данных, применяют расчетные абсолютные величины, например:

остаток на конец года = остаток на начало года + поступление – выбытие.

Абсолютную величину можно увидеть по показателям эффективности, например, в форме бухгалтерской отчетности. По строке 120 в бухгалтерском балансе отражают абсолютную величину основных средств на начало и на конец года. Например,

Начало года Конец года Абсолютное отклонение

Строка 120 150 тыс. руб. 210 тыс. руб. + 60 тыс. руб.

В динамике имеет место положительная закономерность формирования основных средств. За анализируемый период их величина приросла на 60 тыс. руб. Рост основных средств оценивается положительно в том случае, если был прирост активной части основных средств.

В анализе абсолютные величины могут использоваться в качестве базы для исчисления средних и относительных величин.

Относительные величины отражают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой за другое время или по другому объекту. Эти показатели получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения. Они могут иметь форму коэффициентов (при базе 1) или процентов (при базе 100). К ним относятся, например, данные плана, базисного года, другого предприятия, среднеотраслевые данные и т.д.

(Коэффициенты отражают и измеряют отношение 2-х взаимосвязанных величин. Различают коэффициенты 2-х видов:

1-ая группа коэффициентов отражает взаимосвязь между однородными величинами, которые отличаются, например, по объему, временному периоду. Сюда можно отнести коэффициент ритмичности, его определяют отношением объема продукции в пределах плана к плановому объему продукции. Объем продукции в пределах плана, это есть наименьшая величина из 2-х величин: плана и факта.

Допустим, в 1-ой декаде месяца планом предусматривалось выпустить продукции на 2000 руб., фактически выпустили менее 1900 руб. В пределах плана 1900 руб. 2-ая декада: план на 2100, фактический выпуск 2300, в зачет пойдет 2100.

Кр (коэффициент ритмичности) = N в пределах плана/ N пл. = 4000\4100 = 0,98 = 98%

Исследуемая организация выпускает продукцию не ритмично. В 1-ом квартале данная организация сорвет план по выполнению договорных обязательств. Не выполнение плана по договорным обязательствам отрицательно скажется на формировании прибыли, так как будут образовываться внереализационные расходы. Во второй квартале договорные обязательства будут выполнены. Однако, может быть брак продукции, который они выпустили за этот квартал.

Таким образом, выпуск бракованной продукции негативно отразиться на формировании себестоимости продукции, ее размер будет увеличиваться.

2-ая группа коэффициентов отражает взаимосвязь между различными, неоднородными показателями. Например, можно рассчитать фондовооруженость труда отношением среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочной численности работников. Коэффициент фондовооружености (К ф\в) отражает уровень основных средств, приходящихся в расчете на одного работника. Если коэффициент фондовооружености в динамике растет, то это оценивается положительно, если большими темпами растет производительность труда работников.

Относительные величины можно выразить в %, их используют при оценке выполнения планового задания по показателям эффективности. Следует помнить, что абсолютное содержание 1% меняется с течением времени и в результате влияния различных факторов.

Например, в прошлом году плановое задание было 200 тыс. руб., фактическое выполнение на эту же величину 200 тыс. руб., т.е. 100%.

Абсолютное значение 1% - 2000 руб. (200 000/ 100% = 2000).

Отчетный год: плановое задание 300 т.р.; фактическое – 300 тыс. р.; выполнение плана – 100%. 1% = 3000 р. (300 000\100% = 3000 р.).

Таким образом, использование в анализе относительной величины целесообразно сочетать с абсолютными размерами показателей.)

При анализе хоз. деятельности используют следующие виды относительных величин: планового задания, выполнения плана, динамики, структуры, координации, интенсивности, эффективности.

Относительная величина планового задания представляет собой отношение планового уровня показателя текущего года к его уровню в прошлом году или к среднему за 3-5 предыдущих года.

Относительную величину выполнения плана вычисляют как отношение между фактическим и плановым уровнями показателя, выраженное в процентах.

Для характеристики измерения показателей за какой-либо промежуток времени используют относительные величины динамики. Их определяют путем деления величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде (месяце, квартале, году). Называются они темпами роста (прироста) и выражаются в процентах или коэффициентах. Относительные величины динамики могут быть базисными и цепными. В первом случае каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным годом, а во втором каждый следующий год относится к предыдущему.

Показателем структуры является относительная доля части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах, например удельный вес посевов зерновых культур в общей посевной площади, удельный вес рабочих в общем числе работников предприятия.

Относительные величины координации представляют собой соотношение частей целого между собой, например активной и пассивной части основных производственных фондов, силовых и рабочих машин и др.

Относительными величинами интенсивности называются те, которые характеризуют степень распространенности развития какого-либо явления в соответствующей среде, например процент рабочих высшей квалификации, степень заболеваемости населения и др.

Относительные величины эффективности определяются как соотношение эффекта с ресурсами или затратами, например производство продукции на 100га сельскохозяйственной площади, на один рубль затрат, одного рабочего.

Средние величины используются для обобщенной характеристики качественно однородных экономических явлений. Они устанавливают общие типичные черты для совокупности и позволяют переходить от единичного к общему, от случайного к закономерному. Без них не возможны сравнение изучаемого признака по разным совокупностям и характеристика изменения варьирующего показателя во времени.

Их использование дает возможность сопоставить показатели нескольких структурных подразделений одного предприятия. Например, можно оценить среднесписочную численность работников различных цехов и производительность их труда. Сравнение показателей по цехам дает возможность выявить конкретный цех, где наиболее эффективно используется рабочая сила. Например, выработка одного рабочего за год по первому цеху 20 т.р., по 2-му цеху – 18 т.р., по 3-ему цеху 21 т.р. Таким образом, наиболее рационально используются трудовые ресурсы в 3-ем цехе.

Также если мы хотим изучить выполнение норм выработки этих рабочих, то мы должны использовать средние величины в анализе. Допустим, в целом норма выработки рабочих в целом по цеху выполняется на 100%. При этом 5% рабочих выполнили нормы выработки на 98%, другая группа рабочих (количество то же) выполнила нормы выработки на 102%. Таким образом, за средними величинами (особенно в нашем примере) скрываются резервы возможного роста выполнения норм выработки. Далее необходимо выявить причины невыполнения норм выработки рабочими (низкая деловая квалификация рабочих, наличие брака в материалах, высокий уровень изношенности основных средств).

В аналитических расчетах применяют следующие виды средних:

а) средняя арифметическая простая

б) средняя арифметическая взвешенная

в) средняя геометрическая

г) средняя хронологическая

д) средняя гармоническая

Группировка информации – это деление массы изучаемой совокупности (базы данных) объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам.

В зависимости от задач используются типологические, структурные и аналитические (причинно-следственные) группировки.

К типологическим группировкам относятся группы населения по роду деятельности, группы предприятий по формам собственности и т.д. Структурные группировки позволяют изучать внутреннее строение показателей, соотношения в нем отдельных частей. С их помощью изучают: состав рабочих по профессиям, стажу работы, возрасту, выполнению норм выработки; состав предприятий по степени выполнения плана производства продукции, понижению ее себестоимости.

Аналитические (причинно-следственные) группировки используются для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями. По характеру признаков, на которых основывается аналитическая группировка, она может быть качественной (когда признак не имеет количественного выражения) или количественной.

По сложности построения различают два типа группировок: простые и комбинированные. С помощью простых группировок изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку. В комбинированных группировках такое деление наблюдаемой совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы - по другому признаку и т.д. Таким образом, могут быть построены двух-, трехуровневые группировки. Однако построение таких группировок отличается высокой трудоемкостью, а полученные результаты сложны для восприятия. Поэтому для изучения сложных взаимосвязей такую группировку заменяют несколькими простыми.

Методика построения группировок имеет следующий алгоритм:

1. определение цели анализа;

2. сбор необходимых данных по всей совокупности объектов;

3. выбор интервала распределения совокупности и ее деление на группы;

4. определение среднегрупповых показателей по группировочным и факторным признакам;

5. анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи и направления воздействия факторных показателей на изучаемый результат.

Центральное место в группе логических приемов занимает прием сравнения, сущность которого состоит в оценке и анализе исследуемого объекта, процесса, явления через аналогичные объекты. Задача аналитика заключается в том, чтобы свести погрешность приема сравнения к минимуму.

Различают временное, динамическое, структурное, пространственное, базисное и рейтинговое сравнение.

Временной метод дает возможность сравнения одноименных показателей за определенный период времени.

Динамический метод – позволяет сравнивать показатели текущего и нескольких предшествующих временных периодов. Динамический анализ позволяет определять основную тенденцию изменения показателя (тренд). С его помощью могут формироваться возможные значения в будущем, а следовательно, проводиться прогнозный анализ.

Структурный метод – позволяет определить состав и соотношение разноименных показателей в некоторой системе в определенный момент времени. С помощью этого приема изучается структура экономических явлений и процессов путем определения удельного веса в общем целом и соотношении частей целого между собой.

Пространственное сравнение – предполагает сопоставление одноименных показателей структурных подразделений предприятия или ряда организаций.

Базисный метод – связан с сопоставлением фактических сведений с показателями, принятыми за базу.

При проведении анализа с использованием этого приема необходимо выбрать базу сравнения и обеспечить сопоставимость сравниваемых объектов и отражающих их показателей. Базой сравнения являются показатели:

- плановые;

- предшествующих периодов;

- которые должны быть достигнуты предприятием согласно проекту нового строительства, реконструкции, расширения и т.д.;

- родственных организаций;

- зарубежных фирм аналогичного профиля;

- нормативные и др.

Выбор базы зависит от цели и задач анализа. В некоторых случаях ее задает руководитель, либо ее согласовывают с ним, если речь о базах, информация о которых отсутствует.

Рейтинговый метод – позволяет сопоставить показатели эффективности, популярности, значимости предмета анализа с данными других аналогичных объектов.

К наиболее типичным ситуациям, когда используется сравнение, относятся:

- сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана и отклонений от плановых заданий;

- сопоставление фактических показателей с нормативными, которое позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий;

- сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения направлений развития экономических процессов, а также выявление скрытых резервов неучтенных при планировании;

- сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений, необходимое для поиска резервов;

- сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов;

- сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. Например, анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями;

- сравнение с показателями родственных организаций, помогающее косвенно оценить конкурентоспособность, выявить сильные и слабые стороны (узкие места);

- сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора, применяемое при расчете влияния факторов и подсчете резервов.

Существует несколько условий, которые применяются при способе сравнения: 1. сопоставимость показателей (показатели эффективности должны рассчитываться по одной и той же методике);

2.сравнивать между собой можно только одноименную продукцию (нельзя сравнить себестоимость комплекта белья и себестоимость комплекта мебели);

3. в анализе следует использовать один и тот же временной период (например, оценивать производительность труда рабочего во втором квартале прошлого года и во 2-ом квартале отчетного года).

4. необходимо использовать в анализе одну и ту же единицу измерения.

Например, следует проанализировать аналитическую таблицу:

Показатель

Среднегодовая выработка рабочего:

- за прошлый год 179 100

- по плану 207 800

- фактическая 217 200

- по передовому предприятию 223 700

Отклонение

- от плана + 9400

- от прошлого года + 38 100

- от передового предприятия - 6 500

Исходя из данных, можно сделать вывод, что анализируемая организация успешно справилась с плановым заданием. По плану среднегодовая выработка рабочего составила 207 800, фактическая выработка в отчетном году составила 217 200 р., что превышает уровень плана на 9400 р. 1 тип сравнения: сопоставление плановых и фактических показателей. В динамике прослеживается положительная закономерность формирования среднегодовой выработки рабочего, так как в прошлом году в расчете на одного рабочего было выпущено продукции на сумму 179 100, то в отчетном году 217 200 р., что выше уровня прошлого года на 38 100 р. Заложено в план было 207 800, что больше прошлого года на (207 800 – 179 100) 28 700. Можно сделать вывод, что у организации имеются резервы возможного роста среднегодовой выработки рабочего. В передовом предприятии в расчете на одного рабочего выпущено продукции 223 700 р., на исследуемом предприятии – 217 200 р., таким образом резерв в размере + 6 500. Данный резерв может быть реализован на исследуемом предприятии при условии наличия материальных ресурсов и наличия оборудования.

В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный – используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта);

вертикальный – с его помощью изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом (удельный вес собственного капитала в общей его сумме), соотношение частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основного и оборотного капитала), а так же влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора;

трендовый - применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики;

при одномерном анализе– сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю;

многомерный анализ – помогает сопоставлять результаты деятельности нескольких предприятий (подразделений) по широкому спектру показателей.

При сравнении используют различные шкалы, их 4-е типа: шкала наименований, шкала порядка, интервальная шкала и шкала отношений.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятого в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопоставлением (сравнением) соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение (равновесие) соизмеряемых величин называются индивидуальными, а характеризующие соотношение сложных явлений – групповыми или тотальными (общими).

Индексным методом можно выявить влияние на изучаемый совокупный (общий) показатель различных факторов. Статистика называет несколько форм индексов, которые используются в аналитической работе – агрегатная, арифметическая, гармоническая и др.

Применяя агрегатную форму индекса и соблюдая установленную вычислительную процедуру, можно решить классическую аналитическую задачу: определение влияния на объем произведенной или реализованной продукции фактора количества и фактора цен. Схема расчета при этом будет такой:

∑ q₁p₁ - ∑ q₀p₀ =( ∑ q₁ p₀- ∑ q₀p₀ ) + ( ∑ q₁p₁ - ∑ q₁ p₀)

где ( ∑ q₁ p₀- ∑ q₀p₀ )- влияние количества

(∑ q₁p₁ - ∑ q₁ p₀) – влияние цен

Здесь следует помнить, что агрегатный индекс является основной формой всякого общего индекса; его можно преобразовать как в средний арифметический, так и в средний гармонический индексы.

Динамика оборота по реализации промышленной продукции характеризуется временными рядами, построенными за ряд истекших лет с учетом изменения цен (это относится к заготовительному, оптовому и розничному оборотам).

Индекс объема реализации (товарооборота), взятый в ценах соответствующих лет, имеет вид:

I _{q p}= ∑ q₁p₁ /∑ q₀p₀

Как указывалось выше, этот индекс отражает изменение количества и цен. Поэтому обязательное условие при построении рядов динамики – выражение оборота в одинаковых ценах (ценах базисного периода), т.е. расчет индекса физического объема товарооборота по формуле:

I _q= ∑ q₁ p₀/ ∑ q₀p₀

Такой пересчет товарооборота в сопоставимые цены по схеме агрегатного индекса может быть проведен, если товары (сырье, готовая продукция) учитываются не только по сумме, но и по количеству. Если количественный учет не ведется, то индекс физического объема определяется отношением индекса оборота в действующих ценах и индекса цен, исчисленного по схеме среднего гармонического индекса:

I _p= ∑ q₁p₁ / ∑ q₁ p₀= ∑ q₁p₁ / ∑1/ i_p q₁p₁

где i _p = p₁/ p₀

Используя индексные пересчеты и построив временной ряд характеризующий, например, выпуск промышленной продукции в стоимостном измерении, объем оптового или розничного товарооборота, можно квалифицированно проанализировать явления динамики.

Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный (общий) показатель. Данный способ анализа используется лишь тогда, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости.

Разновидностями цепных подстановок являются способ разниц в абсолютных величинах и способ разниц в %.

Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене плановой величины одного из слагаемых, одного из сомножителей фактической его величиной, все остальные показатели при этом остаются неизменными. Каждая подстановка связана с отдельным расчетом: чем больше показателей в расчетной формуле, тем больше расчетов. Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего второй и т.д. В первом расчете все величины плановые, в последнем – фактические. Отсюда вытекает правило, что число расчетов на единицу больше, чем число показателей расчетной формулы. Однако поскольку первый расчет включает лишь плановые величины, то его результаты можно взять из плана предприятия; результат последнего расчета, когда все показатели фактические, из квартального или годового отчета. Следовательно, практически число расчетов оказывается на единицу меньше, а не больше, т.е. осуществляются лишь промежуточные расчеты.

Например, требуется изучить влияние на прирост продукции экстенсивности и интенсивности использования трудовых ресурсов.

(производительность труда) = N (объем продукции)\T (среднесписочная численность работников)

N = (производительность труда) х Т

(интенсивный фактор) (экстенсивный фактор)

1 этап: на основе ситуации необходимо составить формулу расчета обобщающего показателя. В ситуации на обобщающий показатель указывает частица «на», т.е. это N (объем продукции), а частными показателями являются трудовые ресурсы и производительность труда.

2 этап: необходимо определить экстенсивные и интенсивные факторы. Экстенсивные факторы оценивают количество, массу необходимого ресурса. В данном случае таким фактором является Т – среднесписочная численность работников.

К экстенсивным факторам можно отнести величину материальных ресурсов, среднегодовую стоимость основных средств, амортизацию, фонд оплаты труда с отчислениями на социальные нужды.

3 этап: определение интенсивного фактора. Интенсивные факторы или показатели для своего расчета требуют, как правило два различных показателя эффективности. В нашем случае таким фактором является производительность труда.

К интенсивным факторам можно отнести следующие показатели: фондоотдача, материалоотдача, фондоемкость продукции, фондовооруженость труда, амортизациемкость продукции, оборачиваемость оборотного капитала.

4 этап: при приеме цепных подстановок расчетов составляют на единицу больше по отношению к количеству частных факторов. Замен (подстановок) следует сделать столько, сколько частных факторов в формуле расчета обобщающего показателя.

1-ую замену следует начинать с экстенсивного фактора. В нашем случае – это среднесписочная численность работников (Т).

В одном расчете мы имеем право лишь на одну замену. В последнюю очередь заменяют интенсивный фактор (в нашем случае – производительность труда).

В 1-ом расчете все показатели отражаются в величине плана (если база сравнения план и размеры показателей пошлого года, если все рассматривается в динамике) (никаких подстановок делать не следует).

1 расчет: N пл. = Т пл. х производительность труда пл.

Во 2-ом расчете осуществляют первую замену по экстенсивному фактору. Вместо плановой численности подставляют фактическую (чтобы исключить влияние интенсивного фактора мы его оставляем в размере плана).

2 расчет: N условная = Т ф. х производительность труда пл.

В 3-ем расчете осуществляется 2-ая замена интенсивного фактора, вместо плановой величины вводим фактический размер данного показателя.

3 расчет: N ф. = Т ф. х производительность труда отч.

Если частный показатель заменен в предыдущем расчете, то сколько бы ниже не было расчетов, мы имеем право брать этот показатель в величине отчетного года.

Чтобы определить влияние экстенсивного фактора (изменение среднесписочной численности на объем продаж) необходимо из 2 расчета – 1 расчет = (или) N ус. – N пл.

При определении размера влияния интенсивного фактора необходимо из 3-его расчета исключить 2 расчет: 3 р. – 2 р. = N ф.- N ус.

Если вычесть из 3 расчета 1-ый расчет, то мы найдем отклонение по обобщающему показателю. 3 р. – 1 р. = (N ф. – N пл.) = (дельта, треугольник) N.

По результатам факторного анализа необходимо составить баланс факторов: равенство между отклонением по обобщающему показателю и суммой отклонений, которые сформировали частные факторы.

(дельта) N = +_ дельта N (T) +_ дельта N (производительность труда).

Если в формуле расчета обобщающего показателя присутствует деление частного показателя, то целесообразно использовать прием цепных подстановок.

Рассмотрим пример.

Расчеты и замены	Частные показатели	обобщ. показ. N	Опред-е размеры факторы	Причина отклонений
Т (э)	произ. тр. (и)
1 р.	1021 чел	207, 8 т.р.	млн. тыс. 212, 200
2 р.	1019 чел	207, 8 т.р.	млн. тыс. 211, 700	- 500 тыс.	Измен-е числ-ти раб.
3 р.	1019 чел	217, 2 т.р.	млн. тыс. 221, 330	+ 9630	Измен-е произво-дит-ти труда работ-ка

Экстенсивный фактор (изменение численности работников) проявил себя отрицательно, в результате его влияния объем продаж сократился на 500 тыс. р.

Интенсивный фактор (изменение производительности труда работника) проявил себя положительно, в результате его влияния объем продаж увеличился на 9630 р. Таким образом, плановое задание по объему продукции перевыполнено лишь под влиянием интенсивного фактора, что оценивается положительно и указывает на интенсивный тип исследования трудовых ресурсов.

Способ разниц в абсолютных величинах.

Задание: изучить и оценить эффективность использования фонда оплаты труда, в факторном анализе применить способ разниц в абсолютных величинах.

Во-первых, необходимо составить формулу расчета обобщающего показателя. Фонд оплаты труда можно определить путем умножения среднесписочной численности работников на их среднегодовую оплату труда.

U об. = Т (экс.) х с\з (инт.)

В роли экстенсивного фактора выступает Т. Интенсивный фактор (качественный показатель) – среднегодовая з\п работника.

С\з определяется отношением фонда оплаты труда к среднесписочной численности работников.

с\з = U\T

1 расчет: в первом расчете заменяется экстенсивный фактор – среднегодовая численность работников.

2 расчет: затем заменяется интенсивный фактор – среднегодовая з\п работника.

Замен подставок делается столько, сколько частных факторов в формуле обобщающего показателя. В одном расчете, как и по приему цепных подстановок, допускается лишь одна замена фактора или показателя.

Чтобы определить влияние экстенсивного фактора (Т) необходимо абсолютную разницу по данному показателю умножить на интенсивный фактор (с\з) прошлого года.

При определении влияния интенсивного фактора (с\з) необходимо абсолютную разницу по данному показателю умножить на Т отчетного года.

2 расчет: дельта U (и, с\з) = (с\з отч. – с\з пр.) х Т отч.

Если частный фактор заменен, то, сколько не было расчетов мы имеем право брать его величине отчетного года.

Показатели	Год	Отклонения
прошлый	отчетный	абсолютное	Относ-е, %
Т			-14	1,1 %
с\з	144 900	130 100	-14 800
U	180 000	159 800	-20 200	- 11,2 %

В динамике просматривается отрицательная закономерность формирования численности работающих. В прошлом году их было в количестве 1242 человек, в отчетном – 1228 человек, что ниже прошлого года на 14 человек или 1,1 %.

За данный период исследования наблюдается тенденция снижения показателя среднегодовой заработной платы одного работника. Если в прошлом году фонд оплаты труда 1-го работника составил 144 900, то в отчетном году снизился на 14 800 р. Сокращение численности работников и годового фонда оплаты труда 1-го работника обеспечило снижение фонда з\п на 20 200.

Далее необходимо оценить размер влияния экстенсивного и интенсивного факторов на отклонение по фонду оплаты труда.

Определение влияния на фонд оплаты труда изменение величины экстенсивного фактора (1228 – 1242) х 144 900 = - 2100000 руб.

Экстенсивный фактор проявил себя отрицательно, под его влиянием общий фонд з\п сократился на 2100000 руб.

Рассчитаем величину влияния интенсивного фактора: изменение среднегодовой з\п 1-го работника (130 100 – 144 900) х 1228 = - 18 100 тыс.руб.

Интенсивный фактор проявил себя также отрицательно, и в результате его влияния фонд з\п сократился на 18 100 тыс.руб.

Таким образом, фонд з\п всех работников снизился под влиянием обоих факторов, но в большей степени в результате влияния интенсивного фактора.

Способ разниц в %.

Все показатели, как бы 1 расчета приравниваются к 100%. По всем частным показателям определяют темп роста.

Задание: изучить и оценить влияние на объем продукции следующих факторов.

1-ый фактор, изменение среднесписочной численности работающих.

2-ой фактор, изменение количества дней, отработанных одним рабочим за год.

3-ий фактор, изменение продолжительности рабочей смены.

4-ый фактор, изменение среднечисловой производительности работающего.

N об. = Т р. (экс. 1) х Кд (кол-во дней, отработанных одним работником) (экс.2) х К ч\ч(количество человеко-часов, отработанных за смену) (экс. 3) х

В ч\ч(выработка рабочего за 1-го человеко-час) (инт.)(т.к. Вч/ч = Np/Kч/ч (общее количество часов отработанных всеми рабочими за год).

В данной ситуации обобщающий показатель является объем продаж. Для целей анализа составим аналитическую таблицу:

Показатели	Темп роста	Разность в %	Расчеты размера фактора
Тр	98, 44	- 1, 56	- 10 900
Кд	98, 21	- 0, 23	-1600
К ч\ч	96,93	- 1,28	- 9000
В ч\ч	99, 44	2, 51	17 600

(100 в расчете берем 1 раз.)

Расчет относительных разниц:

(дельта Т) 1) Т р. -100% = -1, 56

2) дельта Кд. = 98, 21- 98, 44 = - 0,23

3) К ч\ч. = 96, 93 – 98, 21 = - 1,28

4) В ч\ч. = 99,44 – 96, 93 = 2, 51

Абсолютная величина фактора определяется умножением разницы в процентах на величину обобщающего показателя за прошлый год.

N (объем продаж) в прошлом году составил 700 000 руб. Расчет факторов:

- 1, 56 х 700 000 р./ 100%= - 10 900

- 0, 23 х 700 000 р. = - 1600

- 1,28 х 700 00 р. = -9000

2, 51 х 700 00 р. = 17 600

Таким образом, выручка от продаж снизилась под влиянием целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени на (1600 + 9000)= 10 600 р.

Вычислительную процедуру рассмотрим на примере:

Допустим, требуется определить влияние на объем промышленной продукции трудовых факторов. Объем промышленного производства здесь может приниматься в виде валовой, товарной, реализованной или чистой продукции. Зависимость объема продукции от трудовых факторов математически можно выразить так:

N ^B=R х T^{Д х}T ^{Ч х}D^Ч

Где N ^B – объем выпуска продукции

R – среднесписочное число рабочих

T^Д- среднее число дней, отработанных одним рабочим за год

T ^Ч - среднее число часов, отработанных одним рабочим за день

D^Ч- средняя выработка продукции на один отработанный человеко-час

Следовательно, объем продукции равен произведению четырех перечисленных выше показателей. Для измерения каждого из них необходимо сделать пять расчетов. Исходные данные для этих расчетов возьмем из таблицы.

показатели	план	фактически
Объем продукции (по стоимости)	2803,8	3155,2
Среднесписочное число рабочих, чел.
Среднее число дней, отработанных одним рабочим в год
Среднее число часов, отработанных одним рабочим в день	6,9	6,8
Средняя выработка продукции на один отработанный человеко-час (по стоимости)	1,50	1,60

План производства продукции перевыполнен на 351,4 (3155,2 – 2803,8). Для того чтобы определить, каким образом влияли на объем продукции различные факторы, сделаем соответствующие расчеты.

Первый расчет: все показатели - плановые 900 · 301 ·6,9 ·1,50 = 2803,8

Второй расчет: среднесписочное число рабочих – фактическое, остальные показатели – плановые 1000 ·301·6,9 ·1,50 = 3115,4

Третий расчет: число рабочих и число отработанных ими дней – фактические, остальные показатели – плановые 1000 ·290 ·6,9 ·1,50 = 3001,5

Четвертый расчет: число рабочих, число отработанных ими дней и часов – фактические, выработка – плановая 1000 ·90 ·6,8 ·1,50 = 2958,0

Пятый расчет: все показатели – фактические 1000 ·290 ·6,8 ·1,60 = 3155,2 тыс.руб.

Отклонение фактического объема продукции от планового объема произошло за счет влияния следующих факторов:

увеличения количества рабочих 3115,4 – 2803,8 = +311,6

уменьшения числа отработанных дней 3001,5 – 3115,4 = - 113,9

уменьшения средней продолжительности рабочего дня 2958,0 – 3001,5 = - 43,5

повышения средней часовой выработки 3155,2 – 2958,0 = +197,2

Общее отклонение 3155,2 – 2803,8 = + 351,4

Следовательно, два фактора действовали на выпуск продукции положительно и два фактора – отрицательно. Расчет показывает, что на предприятии были целодневные и внутрисменные простои, превышавшие плановые показатели. Если бы предприятие не допустило рост неявок и внутрисменных простоев (сверх допустимого), то было бы выработано продукции больше на 157,4 (113,9 + 43,5).

При использовании метода цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность подстановки, т.к. ее произвольное изменение проведет к неправильным результатам. В практике анализа в первую очередь выявляется влияние количественных показателей, а потом – качественных. Так, если требуется определить степень влияния численности работников и производительности труда на размер выпуска продукции, то прежде устанавливают влияние количественного показателя – численности работников, а потом качественного – производительности труда. Если выясняется влияние факторов количества и цен на объем реализованной продукции, то сначала исчисляется влияние количества, а потом – влияние отпускных цен. Прежде, чем приступить к расчетам, необходимо:

1. выявить четкую взаимосвязь между изучаемыми показателями;

2. разграничить количественные и качественные показатели;

3. правильно определить последовательность подстановки в тех случаях, когда имеется несколько количественных и качественных показателей (основных и производных, первичных и вторичных).

Прием выделения «узких мест» применяется для выяснения того, какие участки или какие виды ресурсов сдерживают повышение эффективности деятельности организации; от каких его сторон в значительной мере зависит существенное улучшение работы организации. Этот прием широко используется на практике, особенно для рациональной организации поиска резервов.

Изучение, в первую очередь, «узких мест» усиливает оперативность анализа, действенность его выводов, и обеспечивает снижение затрат на проведение анализа (т.е. определяются изначально те слабые стороны организации, которые необходимо проверить).

Например, по дорогостоящим материалам необходимо выявить возможности их более экономического использования или замены (металла пластмассой).

При изучении использования оборудования следует обратить внимание на те его виды, которые сдерживают увеличение выпуска продукции.

Наряду с анализом «узких мест» необходимо изучить ведущие звенья, определить рост эффективности производства.

Например, своевременность ввода в эксплуатацию новых мощностей, выполнение плана, повышение качества продукции, соблюдение предусмотренного планом соотношения между ростом производительности труда и среднегодовой з\п.

Рассмотрим на примере суть приема выделения «узких мест».

Прежде, чем определить сдерживающий ресурс производства предприятия, необходимо по каждому ресурсу рассчитать возможный выпуск продукции при плановых качественных показателях эффективности и фактическом расходе конкретного вида ресурса.

1. Трудовые ресурсы.

а) плановая выработка 1-го работающего (производительность труда) (рубли). 46160

б) фактическое среднее число работающих (человек) 1228

в) возможный объем продукции а х б = 56680 т.р.

2. Средства труда.

а) плановая фондоотдача с 1-го рубля основных средств (рубли) 1, 44

б) фактическая средняя стоимость основных средств (т.р.) 30 590

в) возможный объем продукции а х б = 44 050 т.р.

3. Предметы труда.

а) плановая материалоотдача с 1-го рубля предметов труда (руб.) 1,93

б) фактически израсходовано предметов труда за год 21 750

в) возможный объем продукции (т.р.) 44 000 т.р.

Фактический выпуск продукции 52 000 т.р.

Минимальная величина возможного объема продукции указывает на сдерживающий ресурс или на «узкое место» использования конкретного ресурса.

В исследуемой организации сдерживающим ресурсом или «узким местом» являются предметы труда.

Данной организации необходимо провести более глубокий анализ использования материальных ресурсов и в 1-ую очередь сырья и материалов.

Балансовый метод широко используется в бухгалтерском учете, статистике и планировании. Применяется он и в экономическом анализе, а именно при анализе обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства, а также при анализе полноты их использования.

Определяя, например, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, составляют баланс, в котором с одной стороны показывается потребность в трудовых ресурсах, с другой – их фактическое наличие. Для выяснения платежеспособности предприятия используют платежный баланс, в котором платежные средства соотносятся с платежными обязательствами. Как вспомогательное средство балансовый метод полезен при проверке исходных сведений, на основе которых проводится анализ, и правильности аналитических расчетов. В некоторых случаях балансовый метод может быть использован для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя.

Общая характеристика экономико-математических методов (ЭММ)

Широкое использование ЭММ является важным направлением совершенствования экономического анализа, которое повышает эффективность деятельности предприятий и их подразделений. Это достигается за счет сокращения сроков проведения анализа, полного охвата влияния факторов на результаты деятельности, замены приближенных или упрощенных результатов точными вычислениями, постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически не выполняемых вручную и нетрадиционными методами.

Применение математических методов в экономическом анализе деятельности предприятия требует:

- системного подхода к изучению экономики предприятий, учета всего множества существенных взаимосвязей между различными сторонами деятельности предприятия;

- разработки комплекса экономико-математических моделей, отражающих количественную характеристику процессов и задач;

- совершенствования системы экономической информации о работе предприятия;

- наличия технических средств, осуществляющих хранение, обработку и передачу экономической информации в целях экономического анализа;

- организации специального коллектива аналитиков, состоящего из экономистов-производственников, специалистов по экономико-математическому моделированию, математиков вычислителей, программистов-операторов и т.д.

К основным ЭММ в экономическом анализе относятся:

1. Методы элементарной математики.

Используются в обычных экономических расчетах при обосновании потребностей в ресурсах, учете затрат на производство, разработке планов, проектов, балансовых расчетах и др.

2. Классические методы математического анализа:

- дифференциальные и интегральные исчисления;

- вариационное исчисление.

3. Методы математической статистики:

- методы изучения одномерных статистических совокупностей;

- методы изучения многомерных статистических совокупностей.

4. Эконометрические методы:

- производственные функции;

- межотраслевой баланс (методы затраты-выпуск);

- национальное счетоводство.

5. Методы математического программирования:

- линейное программирование