Банковская гарантия исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта
Банковская гарантия – письменное обязательство кредитного учреждения (гарант) выдаваемое по просьбе другого лица (принципала) уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. (статьи 368-379 ГК РФ).
В соответствии со статьями 368, 369 ГК РФ банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом обязательств перед бенефициаром. За выдачу банковской гарантии Принципал обязан оплатить Гаранту вознаграждение, что установлено пунктом 2 статьи 369 ГК РФ.
Отметим, что согласно пункту 8 статьи 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности» выдача банковских гарантий относится к банковским операциям. И в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ такие операции не подлежат обложению НДС (касается только банков).
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению банковской гарантии предназначены счета:
008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». На данном счете отражаются суммы гарантий, которые получены от других организаций в обеспечение:
- выполнения организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа);
- оплаты товаров, проданных организацией покупателям.
Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому ее получили (в нашем случае договор оказания туристских услуг).
009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». На данном счете отражаются выданные гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Также, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Использование счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» считаем наиболее корректным, так как банковская гарантия выдается Гарантом, а не Принципалом.
Рассмотрим ситуацию, когда банковской гарантией обеспечивается исполнение обязательств по договору оказания туристских услуг. Туроператор ООО «Летур» является Принципалом; Банк является Гарантом; физическое лицо - Бенефициаром.
Согласно статье 373 ГК РФ принятие к учету обеспечительного обязательства происходит в момент вступления банковской гарантии в силу - в день ее выдачи, с иной даты или при наступлении определенного условия.
В бухгалтерском учете Туроператора оформляются проводки:
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Дебет счета | Кредит счета | Примечание |
| 1. | Получена банковская гарантия в обеспечение обязательств по договору поставки | Договор о предоставлении банковской гарантии | ||
| 2. | Отражено вознаграждение банку-Гаранту за выдачу банковской гарантии | 76-1 | Договор о предоставлении банковской гарантии | |
| 3. | Оплачено вознаграждение банку-Гаранту | 76-1 | Выписка банка | |
| 1 вариант | ||||
| 4. | Принципал самостоятельно исполняет обязательства по возврату денежных средств физическому лицу | 76-2 | Выписка банка | |
| 5. | Списана сумма банковской гарантии после выполнения своих обязательств | Бухгалтерская справка | ||
| 2 вариант | ||||
| 6. | Принципал не выполнил свои обязательства и банком-Гарантом погашена задолженность перед физическим лицом (Бенефициаром) | 76-2 | 76-1 | Договор о предоставлении банковской гарантии |
| 7. | Отражено погашение обязательств перед банком-гарантом | 76-1 | Выписка банка | |
| 8. | Списана сумма банковской гарантии при наступлении определенных условий | Бухгалтерская справка |
Если банковская гарантия является неотъемлемой частью о реализации туристского продукта, то расходы по выплате Гаранту вознаграждения будут включаться в стоимость услуг.( пункты 5, 6 ПБУ 5/01).
В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано (согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ).
По нашему мнению, расходы по получению банковской гарантии законодательно обоснованы и поэтому могут быть учтены при расчете налога на прибыль.
Гражданско-правовые сделки, их виды формы и условия действительности. Страхование туристов. Виды страхования туристов. Порядок оформления и действия договора страхования. Права и обязанности туристов. Обеспечение безопасности туристов.
Гражданско-правовые сделки являются основной формой гражданского оборота. По сути дела сделка - это универсальная форма существования гражданских правоотношений, ибо ни в какой другой форме они существовать не могут. В соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Покупка вещи, продажа, оказание услуг, передача вещи во временное пользование, дарение и тому подобные действия составляют содержание сделок.
Сделка представляет собой волевой акт, так как она выражает намерение субъекта права вызвать определенные юридические последствия. Такое намерение субъекта права вызывает определенные юридические последствия, его называют внутренней волей. Способы, которыми внутренняя воля выражается вовне, называются волеизъявлением.
Виды гражданско-правовых сделок:
1. Односторонние, двухсторонние и многосторонние. Односторонней считается сделка, для совершения которой достаточно выражения воли одной стороны. Например, составление завещания или принятие наследства.
Подавляющее большинство сделок являются двух- и более сторонними.
2. Возмездные и безвозмездные. Возмездной считается сделка, по которой одна из сторон должна получить плату или иное встречное представление. Большинство сделок возмездные (купля-продажа, мена). Примером безвозмездной сделки является договор дарения.
3. Реальные и консенсуальные. Консенсуальная сделка считается заключенной с момента достижения соглашения сторон о совершении каких-либо взаимных действий. Например, в момент достижения соглашения между продавцом, предлагающим купить вещь, и покупателем, изъявившим желание при обрести ее. Реальная сделка считается заключенной с момента передачи вещи (денег) из рук в руки. Например, дарение, заем, хранение.
4. Каузальные и абстрактные. Сделка, имеющая под собой конкретное основание (причину),считается каузальной. Таких сделок большинство. Абстрактными признаются сделки, основание которых остается юридически безразличным, т. е. имеет абстрактный характер. Примером абстрактной сделки является вексель, который представляет собой общее обещание выплатить определенную денежную сумму независимо от основания его выдачи.
5. Условные и безусловные. Большинство сделок являются безусловными, т. е. возникновение прав и обязанностей сторон по этим сделкам не оговорено никакими дополнительными обстоятельствами. Сделки считаются условными, если возникновение или прекращение прав и обязанностей сторон зависит от обстоятельств, в отношении которых неизвестно, когда они наступят. Условные сделки подразделяются на сделки с отлагательными условиями и сделки с отменительными условиями. Сделка считается заключенной с отлагательными условиями, если в ее содержании имеется перечень обстоятельств, только при наступлении которых могут возникнуть права и обязанности сторон. Например, при заключении договора найма жилого помещения наймодатель оговаривает время вступления в силу данного договора с момента, когда предыдущим нанимателем, который по не зависящим от него причинам сам не знает, когда он это сделает. Сделка считается заключенной с отменительными условиями, если в ее содержании имеется перечень обстоятельств, при наступлении которых права и обязанности сторон прекращаются. Например, при заключении договора найма жилого помещения наймодатель может поставить условие, что в случае возвращения его родственника из дальней командировки (который неизвестно когда приедет) договор будет считаться прекратившимся и наниматель будет обязан освободить жилое помещение.
6. Бессрочные и срочные. В бессрочных сделках не определяется момент ее вступления в действие и момент ее прекращения. Срочные сделки обязательно содержат оба указанных момента. Срочные сделки имеют сходство с условными сделками. Но если срочная сделка, определяя моменты возникновения и прекращения прав и обязанностей субъектов ставит в зависимость от событий, которые обязательно должны произойти, то условная сделка оба эти момента ставит в зависимости от событий, относительно которых неизвестно, наступят они или нет.
Кроме указанных видов сделок, иногда выделяют еще биржевые сделки. Смысл выделения этой разновидности сделок - в установлении специального порядка подписания и специальной формы их совершения. Выделяют также фидуциарные сделки, которые имеют доверительный характер. К таким сделкам относятся поручение, комиссия, передача имущества в доверительное управление и ряд других сделок. Особенность фидуциарных сделок в том, что утрата доверия одной из сторон к другой может привести к прекращению отношений.
Форма сделки - это способ выражения воли субъектов сделки. Гражданским кодексом РФ предусмотрены три формы сделок: устные сделки; сделки, совершаемые в простой письменной форме; нотариально удостоверенные сделки.
Для ряда сделок (например, сделки с землей и другим недвижимым имуществом) предусмотрена государственная регистрация.
Устные сделки совершаются путем словесного выражения воли лица. Устно могут совершаться сделки; в отношении которых закон не устанавливает письменной формы либо, если момент заключения сделки совпадает с моментом ее исполнения (за исключением сделок, для которых предусмотрена нотариальная форма). К устным сделкам приравниваются молчаливые сделки, т. е. заключаемые путем бессловесных действий, жестов, мимики, свидетельствующих о воле лица совершить сделку. Такие сделки называют конклюдентными.
Письменная форма сделки совершается путем составления документа, выражающего содержание сделки и подписанного лицам», совершающими сделку. Если гражданин не может собственноручно подписаться (вследствие физического недостатка или болезни), то по его просьбе сделку может подписать другой гражданин при обязательном засвидетельствовании нотариусом его подписи. При этом никаких прав и обязанностей у гражданина, подписавшего сделку вместо другого лица, не возникает. Простая письменная форма сделок предусмотрена для всех сделок, заключаемых между юридическими лицами, а также между гражданами и юридическими лицами. Что касается сделок только между гражданами, то закон обязывает оформлять письменно все сделки, сумма которых превышает десятикратный минимальный, размер оплаты труда, за исключением сделок, исполняемых при самом их совершении. Элементарным примером письменной формы сделки является чек, выдаваемый покупателю во всех торговых точках. Сделка, для которой законом предусмотрена устная форма, может быть заключена в письменной форме по соглашению граждан, участвующих в этой сделке.
Нотариально удостоверенные сделки осуществляются путем совершения на документе удостоверительной надписи нотариусом или другим лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие. Перечень этих сделок определен Законом РФ "Основы законодательства Российской Федерации о нотариате" от 11 февраля 1993 года № 4462-1 и другими законодательными актами. Помимо этого перечня закон разрешает нотариально удостоверять, любые сделки, если это предусмотрено соглашением сторон.
Для того чтобы сделка имела законную силу, она должна быть действительной.
Условия действительности сделок:
1) действительной признается сделка, содержание которой не противоречит законам и другим нормативным актам;
2) участниками сделки могут быть только дееспособные граждане или
юридические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке;
3) волеизъявление лиц, участвующих в сделке, должно соответствовать их внутренней воле;
4)изъявление воли не должно сопровождаться двусмысленными и неточными понятиями;
5) воля лица, совершающего сделку, должна быть свободной от насилия, зависимости и иных форм давления (морального или физического) в виде шантажа, угроз или принуждений;
6) сделка не должна совершаться под влиянием обмана, т. е. намеренного введения в заблуждение одной стороны в сделке другой стороной либо лицом, в интересах которого совершается сделка;
7) сделка должна быть составлена по форме, предусмотренной законом.
При несоблюдении хотя бы одного из указанных условий сделка может быть признана недействительной. Сделка, для признания которой требуется решение суда, называется оспоримой. Сделки, недействительность которой признается во внесудебной порядке, называется ничтожной. Сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, признается, мнимой. Сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, признается притворной. Все мнимые и притворные сделки являются ничтожными. Недействительность сделки, совершенной несовершеннолетним лицом в возрасте от 14 до 18 лет, является оспоримой, т. е. должна бы признана недействительной судом по иску родителей или других законных представителей. Аналогичным образом признается недействительность сделки, совершенной гражданином, ограниченным судом в дееспособности. В данном случае недействительность сделки признается по иску попечителя.
Особый случай представляют сделки, когда при их заключении одна из сторон ненамеренно искажает информацию, вводя в заблуждение другую сторону. Это не признается обманом, так как заблуждающимися в данном случае являются обе стороны. Заблуждаться может одна из сторон также в силу своей недостаточной информированности или самоуверенности. Такие сделки могут быть признаны судом недействительными, если заблуждение касалось природы сделки либо если в результате такой сделки приобретена вещь, качество которой значительно снижает возможности ее использования, Если же заблуждение касалось мотивов сделки (например, приобретение по ошибке обуви, одежды не того фасона или размера), то такие сделки признаются действительными и не могут быть оспоримыми. В данном случае допустимы по соглашению сторон замена вещи либо расторжение сделки.
В гражданском законодательстве имеется также понятие кабальной сделки, т. е. сделки, совершенной лицом, которое вследствие стечения тяжелых обстоятельств было вынуждено заключить сделку на крайне невыгодных для себя условиях. Если другая сторона использовала такую ситуацию в своих интересах, например для обогащения или для получения определенной выгоды, такая сделка может быть признана судом недействительной.
Последствия недействительности сделок. При признании сделки недействительной стороны должны вернуться к начальному положению, в котором они находились до совершения сделки. Такая процедура называется реституцией, которая бывает двухсторонней (когда каждая из сторон передает другой все приобретенное по сделке имущество либо возмещает его стоимость) и односторонней (если судом будет установлено, что в недействительности сделки виновата одна сторона). В результате односторонней реституции потерпевшей стороне имущество возвращается, а с виновной стороны имущество взыскивается в доход государства. Реституция не применяется, когда происходит взыскание имущества обеих сторон в доход государства. При признании сделки недействительной пострадавшая сторона имеет право требовать возмещения понесенных убытков. Но при этом принимаются во внимание только реальные доходы, а упущенная выгода и неполученные доходы не учитываются. Бремя доказывания недействительности сделки лежит на стороне, требующей признания сделки недействительной.
Сроки исковой давности по недействительным сделкам. Так как ничтожные сделки недействительны с момента их заключения, то по этим сделкам можно обратиться в суд лишь с иском о применении последствий недействительности. В отношении ничтожной сделки иск может быть предъявлен в течение десяти лет со дня, когда началось ее исполнение. Для признания недействительности оспоримой сделки и применения последствий ее недействительности иск может быть предъявлен в течение года со дня, когда истец узнал или должен был узнать об обстоятельствах, являющихся основанием признания сделки недействительной.
Страхование туристов.
Согласно закону «О туристской деятельности РФ» медицинское страхование выезжающих за рубеж до сих пор является добровольным видом страхования. Исключение — оформление визы в отдельный ряд стран (например, страны Шенгенского договора, США, Австралия, Япония), где наличие полиса является обязательным условием для получения визы. Но по факту страхуют сегодня всех, кто покупает зарубежные туры.
Подавляющее большинство туроператоров уже имеет договоры сотрудничества со страховыми компаниями, и стоимость полиса заранее закладывается в турпакет. При этом стандартный полис предусматривает, как правило, лишь минимальное страховое покрытие, установленное той или иной страной. Так для большинства европейских государств — это 30 000 евро, а для тех же Турции и Египта, где необходимость страхования туристов законодательно не закреплена, рекомендованная сумма составляет 15 000 долларов. Как показывает печальная практика, в случае серьезного ЧП этих денег оказывается недостаточно.
Расценки зарубежных докторов, как правило, намного выше тех, к которым мы привыкли у себя на родине, и продолжают расти. Счет за стандартное оперативное вмешательство может доходить до нескольких десятков тысяч долларов или евро. Если страхового покрытия не хватит, то туристу или его родственникам придется доплачивать из собственного кармана. Именно поэтому Ростуризм рекомендует оформлять страховку с широким спектром покрытия — на сумму не менее 30 тысяч долларов.
На практике это обозначает небольшое увеличение стоимости полиса при значительном расширении страховых гарантий. Например, базовый тариф при покрытии в 15 000$ составляет примерно 55 центов в день. При покрытии в 30 000$ он вырастает всего до 83 центов, а солидная страховка на сумму 50000$ обойдется в 1,16$ за день отдыха.
Разница в несколько центов оборачивается серьезными преимуществами. Если базовое покрытие у большинства страховщиков предусматривает, прежде всего, неотложную медпомощь, медикаменты первой необходимости, медицинскую эвакуацию и репатриацию в случае смерти, то расширенное включает и визит родственников, и досрочное возвращение, и юридическую помощь, и, в случае необходимости, полноценное лечение до полного выздоровления.
Договориться об оформлении расширеного страхового полиса можно сразу при покупке тура в агентстве, которое при бронировании тура сразу оформляет расширенную сраховку у туроператора. Также турист может обратиться напрямую к страховщику, если, к примеру, у туроператора отсутствует такой вид страхования.
Виды страхования туристов
Помимо медицинского страхования существует немало дополнительных программ, призванных защитить путешественников от возможных напастей. Ведь не только непредвиденные болезни и травмы могут омрачить поездку.
Предположим, турист собирается брать в аренду транспорт — тогда стоит оформить страховку гражданской ответственности. Путешественник, который боится потерять в ходе перелета и переезда свое имущество, может застраховать себя от потери багажа. Спортсменам и любителям экстрима следует обратить внимание на расширенное страхование от несчастных случаев. Если же турист хочет отправиться в страну с визовым режимом, рекомендуется оформление страховки от невыезда.
Некоторые туроператоры включают страхование от невыезда в состав турпакета и определяют ее как обязательное условие.
Итак, рассмотрим более подробно каждую из страховок (ниже перечислены основные виды страховки со среднестатистическими данными):
• Медицинская страховка
Страховые случаи: внезапная болезнь или смерть от заболевания за границей.
Исключения: все страховые компании не признают страховыми случаями болезни, наступившие в результате алкоголизма, наркомании и токсикомании. Не попадает под страховку лечение хронических, гинекологических, психических и онкологических заболеваний, а также лечение ожогов и аллергии. Суицид также не является страховым случаем.
Повышающие стоимость коэффициенты: занятия экстремальными видами спорта в месте отдыха, возраст туриста (как правило, если он превышает 65 лет).
Расчет стоимости: сумма, которую турист платит за свою страховку, прямо пропорциональна его возрасту, месту, виду и времени отдыха.
• От несчастного случая
Страховые случаи: возмещение ущерба, вызванного потерей трудоспособности, стойким ухудшением здоровья или смертью клиента в результате непредвиденного события.
Исключения: случаи, возникшие по причине алкогольного или наркотического опьянения.
Повышающие коэффициенты: для представителей «группы риска» (горнолыжников, парашютистов, альпинистов, пожилых людей) стоимость полиса определяется специальными тарифными ставками.
Расчет стоимости: стоимость полиса зависит от продолжительности поездки и страховой суммы. Страховая сумма определяется по соглашению сторон. В среднем, если поездка занимает несколько суток, а максимальный размер компенсации составляет 5000 евро, то полис обойдется в 0,25$ за каждый день пребывания за границей.
Примечание: между общей медицинской страховкой и страхованием от несчастного случая есть много общего. Однако особо стоит отметить тот факт, что если медицинская страховка покрывает стоимость лечения туриста на месте пребывания, то страховка от несчастного случая чаще всего подразумевает выплату определенной суммы в качестве компенсации по прибытии туриста на родину. Некоторые страховые компании предоставляют возможность приобретения обеих страховок в комплексе.
• Страховка от невыезда
Страховые случаи: отказ в выдаче визы, получение повестки в военкомат или суд, отмена путешествия в связи с болезнью страхователя или близких родственников. Причиной отказа от поездки может быть и серьезный ущерб имуществу туриста (например, затопило квартиру).
Исключения: страховая компания не несет финансовой ответственности, если поездка «сорвалась» по вине самого страхователя.
Расчет стоимости: цена полиса составляет от 1,5% до 4% от общей суммы стоимости путевки. Некоторые туроператоры выставляю цену такого вида страховки – от 10 до 30 евро. Как правило, она подразумевает только один страховой случай – отказ в выдаче визы.
• Страхование гражданской ответственности
Страховые случаи: возмещение вреда, причиненного жизни, здоровью и имуществу третьих лиц во время поездки. Иногда в эту страховку также включается оплата расходов по ведению судебных разбирательств.
Исключения: вред, причиненный по умыслу, в состоянии алкогольного опьянения или по причине психического расстройства.
Расчет стоимости: цена зависит от максимального размера страхового покрытия, которое прописывается в договоре и определяется по желанию страхователя. Бывает, что предельные суммы компенсации исчисляются десятками тысяч долларов.
Повышающие коэффициенты: занятие экстремальными видами спорта
Примечание: страховка особо рекомендуется туристам, которые выезжают за границу с целью активного отдыха или занятий экстремальным спортом, — возрастает вероятность, что путешественник может причинить вред окружающим (например, ненароком совершить наезд на человека на горнолыжном склоне) или повредить арендованное имущество (например, спортивную экипировку). Также рекомендуют этот вид страхования тем, кто планирует брать в аренду автомобиль, яхту или иной вид транспорта.
• От потери багажа
Страховые случаи: возмещение стоимости утраченных вещей в результате авиаперелета, стихийного бедствия, пожара, ДТП, взрыва, действий злоумышленников.
Исключения: тем, кто лишился багажа по собственной неосмотрительности, полис не поможет.
Расчет стоимости: индивидуальный расчет в зависимости от стоимости вещей. Также учитывается продолжительность поездки.
Это далеко не все возможные программы на рынке туристического страхования. По сути, турист может индивидуально застраховать себя на все случаи жизни — от задержки рейса до кражи ценностей.