Являются ли плательщиками НДС бюджетные учреждения (п. 1 ст. 143 НК РФ)?
УЧРЕЖДЕНИЯ
Согласно ст. 143 НК РФ организации признаются плательщиками НДС. Специальных условий о признании бюджетных учреждений плательщиками НДС в Налоговом кодексе РФ нет.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Согласно официальной позиции бюджетные учреждения являются плательщиками НДС. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие данный подход.
Противоположная позиция сводится к тому, что бюджетные учреждения не являются плательщиками НДС, поскольку платные формы деятельности бюджетных учреждений не являются предпринимательской деятельностью. Эта позиция выражена в судебных решениях.
Кроме того, бюджетные учреждения не признаются плательщиками НДС, если они выступают от имени РФ в качестве уполномоченного лица на совершение сделки. Этот вывод подтверждается судебными решениями.
документы
Позиция 1. Бюджетные учреждения являются плательщиками НДС
Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-07-11/643
Финансовое ведомство разъясняет, что бюджетные учреждения признаются плательщиками НДС при осуществлении операций, облагаемых данным налогом.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2008 по делу N А42-2619/2006
Суд установил следующее: бюджетное учреждение зарегистрировано в качестве юридического лица, поэтому является плательщиком НДС. ФАС указал, что оказание платных услуг бюджетными учреждениями облагается НДС.
Статья: Налог на добавленную стоимость бюджетных учреждений (Начало) ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2008, N 5)
Автор указывает, что согласно § 5 гл. 4 ГК РФ бюджетные учреждения относятся к некоммерческим организациям. Следовательно, бюджетные учреждения являются плательщиками НДС и обязаны выполнять функции по исчислению и уплате налога, формированию и сдаче отчетности.
Статья: Сравнительный анализ некоторых объектов обложения НДС ("Налоговый вестник", 2005, N 6)
Автор отмечает, что любые организации, которые осуществляют операции, признаваемые в соответствии с гл. 21 НК РФ объектами обложения НДС, являются плательщиками этого налога. Это в полной мере относится к бюджетным организациям.
Статья: Порядок исчисления и уплаты НДС бюджетными организациями ("Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 9)
Автор указывает, что ст. 143 НК РФ признает плательщиками НДС организации без какого-либо исключения.
Статья: Налог на добавленную стоимость в бюджетных организациях ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N 5)
Автор отмечает, что бюджетные организации, в отличие от коммерческих, созданы не с целью получения прибыли. Они осуществляют свою деятельность на основании сметы доходов и расходов за счет соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда, т.е. за счет государства. Но поскольку ст. 143 НК РФ признает плательщиками НДС организации без какого-либо исключения, а бюджетные учреждения относятся к организациям, они являются плательщиками НДС.
Позиция 2. Бюджетные учреждения не являются плательщиками НДС
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.01.2006 N Ф04-9272/2005(18260-А45-37)
Суд указал, что бюджетные организации не являются плательщиками НДС, поскольку платные формы деятельности не рассматриваются в качестве предпринимательской, если доход от них реинвестируется в уставную деятельность учреждения. Это дало суду основание не признать бюджетные организации плательщиками НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.08.2005 N Ф04-4930/2005(13548-А45-6)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2005 N Ф04-831/2005(8952-А45-35)
Позиция 3. Бюджетные учреждения не являются плательщиками НДС, если они действуют от имени РФ в качестве уполномоченных лиц
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2006 N Ф04-970/2006(20464-А45-9) по делу N А45-6178/05-7/114
Суд указал, что при заключении договора купли-продажи учреждение действовало от имени РФ в качестве уполномоченного лица на совершение сделки. При этом НК РФ не относит Российскую Федерацию к субъектам налогообложения. Таким образом, учреждение, выполняя функции от имени Российской Федерации, не является плательщиком НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2006 N Ф04-9632/2005(18680-А27-9)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2005 N Ф04-8109/2005(16844-А70-9)
Постановление ФАС Поволжского округа от 08.12.2005 N А12-3428/05-С40
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.11.2005 N А12-3427/05-С40
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.2005 N Ф08-5363/2005
Постановление ФАС Уральского округа от 19.10.2005 N Ф09-3429/05-С6
Постановление ФАС Уральского округа от 12.10.2005, 11.10.2005 N Ф09-3840/05-С2
Постановление ФАС Центрального округа от 23.08.2005 N А48-309/05-5