Можно ли при наличии смягчающих обстоятельств снизить штраф, взыскиваемый в минимальном размере, предусмотренном законодательством (ст. ст. 112, 114 НК РФ)?

Статьями 116, 119, 120 НК РФ предусмотрены минимальные размеры штрафов за соответствующие правонарушения. Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений о том, может ли быть уменьшен минимальный штраф в связи с наличием смягчающих обстоятельств.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, минимальный размер штрафа может быть уменьшен при наличии смягчающих обстоятельств. Аналогичное мнение выражено в судебных актах и авторами.

В то же время есть позиция ФНС России о том, что минимальный размер штрафа, предусмотренный законодательством, не может быть уменьшен по смягчающим обстоятельствам.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Минимальный штраф уменьшить можно

Письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-02-08/47

Разъяснено, что Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по применению ст. ст. 112 и 114 НК РФ в отношении минимальных размеров штрафов, в том числе штрафа, установленного ст. 119 НК РФ. При наличии смягчающих обстоятельств налоговый орган или суд может уменьшить размер санкции ниже минимального размера, установленного п. 1 ст. 119 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.02.2012 по делу N А11-1009/2011

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2012 по делу N А33-17923/2011 (Определением ВАС РФ от 26.10.2012 N ВАС-13642/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2012 по делу N А74-2935/2011

Письмо Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-08/86

По мнению финансового ведомства, Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по применению смягчающих обстоятельств в отношении минимальных размеров штрафов.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-02-08/7

Письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-02-08/3

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2012 по делу N А26-2076/2012

По мнению инспекции, минимальная сумма штрафа, предусмотренная ст. 119 НК РФ, не может быть уменьшена в связи с наличием смягчающих обстоятельств.

Суд, сославшись на п. 3 ст. 114 НК РФ, отклонил этот довод и указал, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф может быть уменьшен не менее чем в два раза.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.08.2012 по делу N А26-10442/2011

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений в применении судом или налоговым органом правила, установленного п. 3 ст. 114 НК РФ, в отношении минимальных размеров штрафов.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2012 по делу N А26-11937/2011

ФАС указал, что нормы Налогового кодекса РФ не устанавливают каких-либо ограничений для уменьшения судом размера налоговых санкций при наличии смягчающих обстоятельств, в том числе в отношении минимального размера штрафа. Следовательно, при наличии таких обстоятельств суд вправе уменьшить сумму штрафа, даже если она равна минимальному размеру санкции, предусмотренному ст. 119 НК РФ. При этом суд сослался на п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2012 по делу N А26-2078/2012

ФАС указал, что установление минимального размера штрафа в ст. 119 НК РФ не исключает возможности применения смягчающих обстоятельств по ст. ст. 112 и 114 НК РФ. Названные нормы не содержат ограничений по установлению размера штрафа ниже низшего предела с учетом смягчающих обстоятельств.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.05.2012 по делу N А79-8470/2011 (Определением ВАС РФ от 13.09.2012 N ВАС-11421/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 03.07.2012 по делу N А09-8533/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2012 по делу N А66-5375/2011

Как указал суд, Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений для применения смягчающих ответственность обстоятельств в отношении минимальных размеров штрафов, в том числе по ст. 119 НК РФ. Также суд сослался на Письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-02-08/7.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 по делу N А28-7219/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 28.03.2012 по делу N А09-5167/2011

Суд отклонил довод инспекции (сославшейся на Письмо ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/[email protected]) о том, что минимальный штраф по ст. 119 НК РФ не может быть уменьшен.

ФАС указал, что из положений п. 3 ст. 114 НК РФ, позволяющих уменьшать штрафные санкции при наличии смягчающих обстоятельств, не следует, что установленные ею правила не подлежат применению при определении размера штрафа, предусмотренного ст. 119 НК РФ.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.02.2011

По мнению автора, при наличии смягчающих обстоятельств суд может уменьшить даже минимальный фиксированный размер штрафа, предусмотренный ст. 119 НК РФ.

Консультация эксперта, 2010

Автор отмечает, что Налоговый кодекс РФ не запрещает применение п. 3 ст. 114 НК РФ в ситуации, когда штраф назначен в минимальном размере. По мнению автора, учитывая п. 7 ст. 3 НК РФ, уменьшение минимального штрафа возможно при наличии смягчающих обстоятельств.

Позиция 2. Минимальный штраф уменьшить нельзя

Письмо ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/[email protected]

ФНС России разъясняет, что минимальную сумму санкции, установленную ст. 119 НК РФ (1000 руб.), нельзя уменьшить в связи с наличием установленных ст. 112 НК РФ смягчающих обстоятельств.

Наши рекомендации