Какой адрес грузоотправителя, грузополучателя нужно указывать в счете-фактуре (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ)?
Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны адрес грузоотправителя и адрес грузополучателя. О том, следует указывать юридический или фактический адрес этих лиц, в ст. 169 НК РФ не сказано. Согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 в счете-фактуре следует указывать почтовые адреса этих лиц. Аналогичные требования были предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).
Оформление счета-фактуры с нарушением требований п. 5 ст. 169 НК РФ является основанием для отказа в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
Возникает вопрос: какой адрес грузоотправителя, грузополучателя нужно указывать в счете-фактуре?
Официальной позиции о том, что понимается под почтовым адресом, нет. Однако в своем Письме Минфин России, ссылаясь на Постановление Правительства РФ N 914, разъясняет, что не является нарушением указание в счете-фактуре фактического адреса грузополучателя. В Письме УФНС России по г. Москве по данному вопросу говорится о том, что в строке 4 счета-фактуры должен быть указан почтовый адрес склада или магазина, принадлежащего грузополучателю на праве собственности или аренды, на который поступает приобретенная покупателем продукция, и т.п. При этом наименования грузоотправителя и грузополучателя должны соответствовать условиям договора поставки товара.
Есть судебные решения и работы авторов, в которых со ссылкой на Постановление Правительства РФ N 914 отмечается, что в счете-фактуре можно указывать как юридический, так и фактический адрес грузоотправителя или грузополучателя. Это объясняется тем, что ст. 169 НК РФ не содержит требования указывать какой-то конкретный адрес - юридический или фактический.
Подробнее см. документы
Позиция 1. В счете-фактуре можно указывать фактические адреса грузоотправителя и грузополучателя
Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-04-09/18
Разъясняется, что согласно положениям Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 в строке 4 счета-фактуры следует указывать почтовый адрес грузополучателя. Поэтому указание в строке 4 счетов-фактур почтового адреса арендуемого помещения, по которому фактически находится организация - покупатель товаров, не является причиной для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, указанных в таких счетах-фактурах.
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067452
Разъяснено, что в строке 4 счета-фактуры должен быть указан почтовый адрес склада или магазина, принадлежащего грузополучателю на праве собственности или аренды, на который поступает приобретенная покупателем продукция, и т.п. При этом наименования грузоотправителя и грузополучателя должны соответствовать условиям договора поставки товара.
Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2012 по делу N А40-85281/11-20-359
Суд указал, что п. 5 ст. 169 НК РФ не конкретизирует, какой адрес - юридический или фактический - должен быть указан в счете-фактуре. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в вычете НДС ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие идентифицировать продавца, покупателя. Соответственно, указание фактического адреса грузополучателя в счетах-фактурах не влечет отказ в возмещении налога, поскольку это не препятствует осуществлению налогового контроля.
Постановление ФАС Московского округа от 28.10.2010 N КА-А40/12106-10 по делу N А40-1713/10-114-21
Суд отметил, что в п. 5 ст. 169 НК РФ не указано, какой именно адрес грузополучателя (юридический, фактический или почтовый) должен быть отражен в счете-фактуре. Следовательно, указание фактического адреса вместо юридического не исключает возможности предъявления к вычету НДС на основании таких счетов-фактур.
Постановление ФАС Московского округа от 27.07.2010 N КА-А40/8002-10 по делу N А40-149661/09-142-1188
Суд отклонил довод инспекции о том, что в представленных счетах-фактурах адрес грузополучателя не соответствует адресу в учредительных документах. В пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть отражены наименования грузоотправителя и грузополучателя, при этом не разъясняется, какой именно адрес должен быть указан - фактический или юридический.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.04.2006 N А19-18501/05-52-Ф02-1445/06-С1 по делу N А19-18501/05-52
Суд признал, что счет-фактура, в котором указан адрес грузополучателя, не соответствующий его учредительным документам, не считается составленным с нарушением. Налогоплательщик представил документы, подтверждающие право собственности на здания, размещенные по спорному адресу.
Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2006, 12.10.2006 N КА-А40/9771-06 по делу N А40-80475/05-75-680
Суд указал, что нет оснований считать составленным с нарушением счет-фактуру, в котором отражен почтовый адрес. В счете-фактуре может быть отражен как юридический, так почтовый адрес.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2006
Постановление ФАС Московского округа от 18.01.2010 N КА-А40/14884-09 по делу N А40-74817/09-111-494
Суд признал правомерным отражение в счете-фактуре адреса грузополучателя, который не соответствует адресу, указанному в учредительных документах. Суд пришел к выводу, что пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ не предусматривает, какой именно адрес грузополучателя должен быть указан: фактический или юридический.
Статья: Ошибки в оформлении полученных счетов-фактур ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 4)
Автор указывает, что в п. 5 ст. 169 НК РФ нет конкретного требования о том, какой именно адрес покупателя и грузополучателя следует указывать продавцу при оформлении счета-фактуры - адрес покупателя, указанный в учредительных документах, или его фактический адрес.
Позиция 2. В счете-фактуре можно указывать юридические адреса грузоотправителя и грузополучателя
Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-09/13
Финансовое ведомство разъясняет, что не является нарушением указание в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры полного или сокращенного наименования грузоотправителя в соответствии с учредительными документами и его почтового адреса.
Письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123931
Разъяснено, что согласно правилам Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 N 19-11/37426
Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2007 N 19-11/16448
Письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 N 19-11/39272
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.02.2010 по делу N А32-7281/2008-4/176-58/469 (Определением ВАС РФ от 18.06.2010 N ВАС-7191/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд разъяснил, что согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре нужно указывать наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Однако в данной норме не содержится требований о необходимости указания адреса фактической погрузки и разгрузки товара.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2007 N А19-17602/06-11-Ф02-657/07 по делу N А19-17602/06-11
Суд указал следующее: ссылка налоговой службы на то, что в счетах-фактурах указан неправильный адрес грузополучателя, несостоятельна, так как в счетах-фактурах в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указан адрес общества, который является его почтовым адресом согласно свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.08.2007 N А19-127/07-30-Ф02-4096/07 по делу N А19-127/07-30
Суд отметил, что указание в счете-фактуре юридического адреса грузоотправителя (грузополучателя) не является нарушением. Кроме того, законодательством не предусмотрено указание в счете-фактуре адреса грузоотправителя (грузополучателя) в зависимости от места фактической погрузки либо разгрузки товаров.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2007 N А19-22804/06-24-Ф02-4242/07 по делу N А19-22804/06-24
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.2007 N А19-16777/06-24-Ф02-7323/06-С1 по делу N А19-16777/06-24
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2007 N А19-25470/06-24-Ф02-2232/07 по делу N А19-25470/06-24
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-457/2008(1067-А46-14) по делу N А46-3371/2007
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.09.2008 N Ф04-5553/2008(11391-А03-14) по делу N А03-5725/2007-34
Суд указал, что в счете-фактуре должен быть указан адрес в соответствии с учредительными документами грузоотправителя (или грузополучателя).
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.12.2007 N А19-10647/07-Ф02-9143/07 по делу N А19-10647/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2007 N А19-4681/07-45-Ф02-4712/07 по делу N А19-4681/07-45
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2007 N А19-23368/06-20-Ф02-2124/07 по делу N А19-23368/06-20
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2007 N А19-898/07-43-Ф02-5502/07 по делу N А19-898/07-43
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2007 по делу N А52-3644/2006/2
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2008 N Ф08-2262/2008-811А по делу N А53-18086/2007-С6-46
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2008 N Ф08-2227/2008-801А по делу N А32-18439/2007-34/418
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.2008 N Ф08-1957/08-710А по делу N А32-20160/2007-46/409
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.05.2007 N Ф08-2446/2007-989А по делу N А53-14699/2006-С6-37
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.05.2007 N Ф08-2086/2007-883А по делу N А53-18234/2006-С5-44-22
Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2009 N КА-А40/12349-09 по делу N А40-60123/09-118-463
Суд отметил, что в ст. 169 НК РФ не определено, какой именно адрес грузополучателя (юридический, фактический, почтовый) должен быть отражен в счете-фактуре, поэтому указание почтового адреса не исключает возможности предъявления такого счета-фактуры для применения налоговых вычетов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.02.2009 по делу N А55-4283/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.01.2008 N Ф08-8810/07-3301А по делу N А53-1180/2007-С5-37
Суд отметил, что в счетах-фактурах указан адрес, по которому грузоотправитель зарегистрирован в государственном реестре. Перечислять все адреса грузоотправителя, в том числе адрес его структурного подразделения, в счете-фактуре не обязательно.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.01.2008 N А19-11511/07-51-Ф02-9953/07 по делу N А19-11511/07-51 (Определением ВАС РФ от 20.05.2008 N 5885/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отверг, как не основанный на законе, довод инспекции о том, что жилая квартира не может быть юридическим адресом грузополучателя (индивидуального предпринимателя). Счет-фактура с данным адресом грузополучателя является основанием для принятия налога к вычету.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.10.2009 по делу N А53-11054/2008
Суд сделал вывод, что если в счете-фактуре указан юридический адрес грузополучателя, то это не является нарушением. Статья 169 НК РФ не содержит требований о том, какой именно адрес необходимо отражать в счете-фактуре.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.01.2008 N Ф08-3/08-3А по делу N А32-4838/2007-26/105
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2009 по делу N А56-25073/2007
Суд отметил, что указание юридического адреса грузоотправителя не является нарушением, так как ст. 169 НК РФ не предусматривает, какой именно адрес следует отражать в счете-фактуре: приведенный в учредительных документах или адрес фактического местонахождения юрлица.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2008 по делу N А56-41519/2007
Постановление ФАС Московского округа от 16.10.2009 N КА-А40/10855-09 по делу N А40-40732/09-139-208
Суд указал, что адреса покупателя и продавца указываются в соответствии с их учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель - разные лица, то проставляется почтовый адрес грузоотправителя.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2006
Статья: Ошибки в оформлении полученных счетов-фактур ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 4)
Автор указывает, что в п. 5 ст. 169 НК РФ нет конкретного требования о том, какой именно адрес покупателя и грузополучателя следует указывать продавцу при оформлении счета-фактуры - адрес покупателя, указанный в учредительных документах, или его фактический адрес.