И калькулирования себестоимости продукции
Названия методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, рассматриваемых в данной теме, указывают на их сущность. Так, в основе нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости лежит планирование затрат на основе норм, документирование, отражение затрат и выявление отклонений. Фактический метод учета затрат позволяет накапливать информацию только о фактически произведенных затратах.
За внешней простотой этих методов скрывается сложное содержание.
Рассмотрим нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.Прежде всего, следует знать, что нормативные и сметные затраты — это не одно и то же.
Нормативные затраты — планируемые при эффективном производстве затраты, выраженные в расчете на единицу готовой продукции. На основе норм составляется нормативная калькуляция на каждую калькуляционную единицу.
Сметные затраты предоставляют информацию о совокупности затрат, относящихся к партии, выпускаемой продукции или ко всей деятельности в целом.
Нормативный метод учета затрат рекомендован к применению во многих отраслях промышленности. Именно этот метод лежит в основе нормативной системы управления затратами, а она в свою очередь играет немаловажную роль в процессе управления предприятием.
Нормативный метод калькулирования позволяет вести учет затрат по группе однородных объектов учета затрат. При этом важно избегать чрезмерного укрупнения объектов учета, иначе информация о калькуляции и об отклонениях будет недостаточно достоверной, что в свою очередь затруднит устранение причин, вызвавших отклонения.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции имеет несколько различных вариантов: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его применения.
Рассмотрим ситуацию, когда счет 40 не применяется. В такой ситуации на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» отражается готовая продукция по фактической производственной себестоимости, в аналитическом учете — по нормативной себестоимости с выделением отклонений фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Сумма оприходованной на склад готовой продукции по нормативной себестоимости будет отражена стандартной проводкой:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство».
Реализованная или отгруженная продукция списывается на соответствующие счета по нормативной себестоимости:
Дебет счетов 90-2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 43 «Готовая продукция».
При списании готовой продукции со счета 43 сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам определяется на основе процента отклонений.
Рассчитанные суммы отклонений, относящиеся к отгруженной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. В случае превышения нормативной себестоимости над фактической экономия отражается с помощью метода «красное сторно» проводкой:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство».
Одновременно методом «красное сторно»: Дебет счетов 90-2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 43 «Готовая продукция».
Когда происходит превышение фактической себестоимости над нормативной, то налицо перерасход, суммы которого должны быть отражены дополнительными проводками:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство».
Одновременно:
Дебет счетов 90-2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 43 «Готовая продукция».
Для обобщения информации о выпущенной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), о выявленных отклонениях фактической себестоимости от нормативной может применяться счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
По дебету этого счета учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетами учета затрат, что сопровождается записью:
Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По кредиту счета 40 показывают нормативную или плановую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг), что будет отражаться проводкой:
Дебет счета 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др. Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на конец отчетного периода определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной или плановой, которое списывается на счет 90. Так, превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической оформляется с помощью метода «красное сторно» записью:
Дебет счетов 90-2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если же наблюдается превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой, то делается дополнительная проводка: Дебет счетов 90-2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на отчетную дату должен закрываться, поэтому сальдо на отчетную дату не имеет. Если организация на конец месяца продала не всю продукцию, то ее остаток на складе отражается по нормативной себестоимости.
Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат представлена на рис. 6.1.
Еще одной особенностью нормативного метода учета затрат является возможность изменения норм и нормативов. Например, при изменении технологического процесса, организационно-технических мероприятии, смене сырья и т.п. происходит снижение (увеличение) норм расхода материала, производительности труда, что находит отражение в извещениях об изменении норм с указанием причин, виновников изменений и других показателей, необходимых для нормальной организации производственного процесса.
-
Рис. 6.1. Учетные записи при использовании нормативного метода учета затрат
Основной проблемой большинства производственных субъектов, затрудняющей практическое использование нормативного метода учета затрат, является организация нормирования затрат. Хозяйствующие субъекты смогут достигнуть лучших результатов, если нормирование будет базироваться на напряженности производственного процесса. Если действующие нормы позволяют расслабляться в ходе производства продукции, значит, они устарели и их следует пересмотреть.
Очень важным моментом является поиск «золотой» середины между идеальными и легкодостижимыми нормами. В соответствии с данным положением можно выделить идеальные, основные и текущие нормы.
Идеальные нормы затрат формируются в благоприятных условиях производства при безукоризненном соблюдении технологии и работе квалифицированного состава работников. Идеальные нормы практически не могут быть достигнуты в практической деятельности, но одновременно с этим они могут выполнять стимулирующую роль. Использование таких норм в учетном процессе не дает положительного экономического эффекта.
Основные нормы затрат должны быть сформированы в условиях прогрессивных технологий, но с учетом особенностей и тенденций развития каждого производственного процесса. Проблема в том, что при изменении каких-либо факторов их следует пересматривать.
Текущие нормы затрат — реально достижимые нормы, определенные в условиях эффективной деятельности. Данные нормы оптимальны для ведения учета и определения отклонений.
Использование идеальных (завышенных) норм затрат в учете приводит к перенасыщению информацией. Так как постоянно возникают отклонения фактических величин от нормативных, определять причины, их вызвавшие, очень сложно; соответственно выявить внутренние резервы практически невозможно. Использование заниженных норм приводит к тем же последствиям.
Проблема многих российских предприятий — отсутствие квалифицированного кадрового состава и практического опыта в определении текущих нормативных затрат. При административно-командной системе хозяйствования предприятия одной отрасли и сферы деятельности использовали практически одинаковое оборудование, поэтому издавались отраслевые справочники норм и нормативов.
В настоящее время в большинстве организаций проведена модернизация оборудования, квалификационная подготовка работников изменилась, поэтому использовать старые нормы нецелесообразно. Значит, хозяйствующим субъектам необходимо самостоятельно определять нормы.
При определении нормативных затрат можно выделить следующие подходы:
1) норма определяется на основании достигнутых ранее результатов;
2) норма определяется при помощи наблюдения, обработки и анализа зафиксированных фактических данных.
Применение норм, определенных путем технического и экономического анализа, позволяет выявить наилучшее сочетание объемов используемого сырья, материалов, их качества и т.п. с учетом технологических особенностей и принимая во внимание нормальные потери, неизбежные в производственном процессе. Значит, процесс нормирования затрат оказывает как прямое влияние на величину затрат хозяйствующих субъектов, так и косвенное, а его правильная организация оказывает положительное влияние на управление затратами.
Большая часть отечественных организаций отдает предпочтение фактическому методу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.Сущность данного метода заключается в последовательном накоплении всех фактически произведенных затрат и их отнесении на объекты калькулирования после совершения хозяйственных операций. По сравнению с другими методами данный метод наиболее прост и наименее трудоемок.
Главные принципы фактического метода:
■ полное и документальное отражение затрат;
■ регистрация затрат в момент их возникновения;
■ локализация затрат по определенному признаку;
■ отнесение фактических затрат на объекты их учета;
■ сравнение фактических затрат с плановыми. Одновременно с достоинствами фактический метод имеет ряд
недостатков:
■ накапливается информация только о фактической себестоимости;
■ отсутствуют оперативные данные о затратах;
■ нет норм.
Все это затрудняет проведение анализа и не позволяет быстро выявлять потери.
Таким образом, исключается возможность оперативного контроля за использованием ресурсов и сложно выявить недостатки в организации производства, что делает этот метод неэффективным для управления.
Для более глубокого понимания изученных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рекомендуется осуществить теоретическое сравнение изученных методов, сравнение организации учетного процесса, определить степень влияния на прибыль метода учета затрат на производство и исследовать значение информации, полученной при применении каждого метода учета затрат, для принятия управленческих решений.
Контрольные вопросы
1. Что такое норма?
2. В каких отраслях рекомендуется применять нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости?
3. В чем заключается сущность системы нормативного учета?
4. Какие основные элементы системы нормативного учета вам известны?
5. Назовите задачи, решаемые нормативным методом.
6. Знаете ли вы принципы, на которых основана нормативная система учета?
7. Как составляется нормативная калькуляция?
8. Что такое нормативная себестоимость? На основе чего она рассчитывается?
9. С какой целью используется нормативная себестоимость?
10. Что такое смета?
11. Проводится ли анализ отклонений при использовании нормативного метода учета затрат?
12. Какие причины могут вызывать отклонения от норм?
13. Как ведется учет затрат при использовании нормативного метода?
14. На каком счете отражается нормативная себестоимость выпущенной продукции при использовании нормативного метода?
15. Какие особенности учета затрат при нормативном методе вы заметили?
16. Что такое фактические затраты?
17. Назовите сущность фактического метода учета затрат.
18. Какие счета бухгалтерского учета обязательно используются при нормативном методе, а какие — при фактическом методе учета затрат?
19. Что общего в рассматриваемых системах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции?
20. В чем заключается основное различие изученных систем учета затрат?
21. Какие недостатки фактического метода учета затрат являются наиболее серьезными?
22. Назовите принципы, положенные в основу организации учета фактических затрат.
23. Совпадут ли данные бухгалтерских счетов, отражающие финансовый результат, при использовании нормативного метода и фактического метода учета затрат?
24. Какие преимущества имеются у предприятия, использующего фактический метод учета затрат?
25. Какой из рассматриваемых методов имеет большее значение для принятия управленческих решений?
26. Оказывает ли влияние на финансовый результат метод учета затрат, и если оказывает, то какое?
27. Какой метод наиболее часто применяется на практике и почему?
Задания
Задача 6.1.Центр ответственности выпускает изделия А, В и С. На следующий месяц запланирован выпуск 2055 ед. изделия А, 2466 ед. изделия В и 1370 ед. изделия С. В таблице 6.1 представлены основные показатели норм расходов на единицу изделия на следующий месяц. Общепроизводственные расходы планируются в сумме 32 880 руб. Базой распределения общепроизводственных расходов являются производственные затраты времени.
Таблица 6.1
| Показатель | Изделие | ||
| А | В | С | |
| Расход основных материалов, руб. Затраты времени на производство, ч Ставка прямой оплаты труда, руб./ч | 1,2 0,2 | 0,89 0,5 | 0,56 0,8 |
Составьте смету расходов на каждый вид изделий.
Задача 6.2.Частное предприятие выпускает изделия из камня, одним из видов изделий являются шкатулки. Производственные мощности позволяют выпускать 2000 шкатулок в месяц. В таблице 6.2 приведены основные показатели сметы расходов на выпуск 2000 шкатулок.
Таблица 6.2
| Расходы | Сумма, руб. |
| Расход основных материалов Расходы на оплату труда основных производственных рабочих Переменные общепроизводственные расходы Постоянные общепроизводственные расходы | 800 000 500 000 90 000 76 000 |
Продажная цена одной шкатулки составляет 1200 руб. (предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость). Определите:
1) планируемую прибыль предприятия при 100%-ном исполь- . зовании производственных мощностей;
2) планируемую прибыль предприятия при использовании производственных мощностей на 70%.
Задача 6.3.Центр ответственности выпускает несколько видов изделий: X, Y, Z. В таблице 6.3 представлены нормативные показатели, характеризующие производство этих видов изделий.
Таблица 6.3
| Показатель | Изделие | ||
| X | У | Z | |
| Нормативное время на производство единицы продукции, ч Планируемый объем производства, ед. Планируемые переменные общепроизводственные расходы, руб. | 1,8 2 000 8 640 | 2,5 12 750 | 0,6 |
Определите нормативную ставку распределения переменных общепроизводственных затрат для каждого вида изделий.
Задача 6.4.В состав общества с ограниченной ответственностью «Компост» входят два производственных подразделения: 1 и 2, каждое из которых выпускает по одному виду изделий. Бухгалтерский учет основан на использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В таблице 6.4 содержатся некоторые данные, характеризующие работу подразделений.
Таблица 6.4
| Показатель | Подразде | ление |
| Нормативное время на производство единицы продукции, ч | 0,9 | |
| Фактическое время на производство единицы продукции, ч | 3,2 | 0,8 |
| Планируемый объем производства, ед. | 7 200 | 4 600 |
| Фактический объем производства, ед. | 7 000 | 4 800 |
| Планируемые переменные общепроизводственные расходы, | ||
| руб- | 34 560 | 23 184 |
Определите нормативное значение переменных общепроизводственных расходов для фактического объема производства в каждом подразделении.
Задача 6.5.Предприятие планирует производить четыре вида изделий: А, В, С и D. В таблице 6.5 содержатся плановые показатели хозяйственной деятельности предприятия.
Таблица 6.5
| Показатель | Изделие | |||
| А | В | С | D | |
| Основные материалы на производство | ||||
| единицы продукции, руб. | ||||
| Прямые затраты труда на единицу про- | ||||
| дукции, руб. | ||||
| Время труда основных производственных | ||||
| рабочих на выпуск единицы продукции, ч | 0,6 | 1,2 | 0,8 | 2,2 |
| Объем производства, ед. | ||||
| Цена реализации единицы продукции, руб. |
Общепроизводственные расходы планируются в размере 380 000 руб., распределяются они по видам продукции пропорционально времени производства.
Определите изделия, которые будут приносить наибольшую и наименьшую прибыль. Предполагается снять с производства изделие, которое будет приносить наименьшую прибыль.
Рассчитайте нормативную себестоимость изделий, которые будут производиться. Прокомментируйте результаты расчетов.
Задача 6.6.Промышленное предприятие выпускает детские пластмассовые игрушки и освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость. В таблице 6.6 содержится основная информация о выпуске пластмассовых машинок.
Таблица 6.6
| Показатель | Данные | |
| нормативные | фактические | |
| Расход пластмассы на единицу изделий, кг | 2,2 | 2,3 |
| Цена 1 кг пластмассы, руб. | ||
| Почасовая ставка производственных рабочих,руб. | ||
| Производительность труда, изделий в час | 2,5 | 2,38 |
| Постоянные общепроизводственные расходы,руб. | 2 200 | 2 000 |
| Переменные общепроизводственные расходы,руб. | ||
| Произведено машинок, шт. | ||
| Цена реализации, руб. |
Составьте схему бухгалтерских записей на производство и реализацию машинок, используя фактический метод учета затрат.
Задача 6.7.Используя условие задачи 6.6, составьте схему бухгалтерских записей на производство и реализацию машинок с помощью нормативного метода учета затрат.
Задача 6.8.Производственное предприятие выпускает металлические детали. Данные, характеризующие выпуск и реализацию этих деталей, представлены в табл. 6.7.
Таблица 6.7
| Показатель | Данные | |
| нормативные | фактические | |
| Расход материала на единицу изделий, кг | 1,6 1,5 | |
| Цена 1 кг материала, руб. | 420 426 | |
| Почасовая ставка производственных рабочих, руб | 380 369,6 | |
| Производительность труда, изделий в час | 5 4,8 | |
| Постоянные общепроизводственные расходы, руб. | 2 000 2 200 | |
| Переменные общепроизводственные расходы, руб |
Продолжение
| Показатель | Данные | |
| нормативные | фактические | |
| Произведено изделий, шт. Цена реализации одного изделия, руб. Приобретено материала, кг | 800 810 1000 1000 1215 1215 |
Составьте схему бухгалтерских записей по выпуску и реализации продукции:
1) при фактическом методе учета затрат;
2) при нормативном методе учета затрат;
3) при ведении учета по системе «стандарт-кост».
ТЕМА 7
КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ С ПОЛНЫМ РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ-КОСТ»
Основным признаком классификации систем управленческого учета в международной практике является полнота включения затрат. Исходя из этого выделяют методы калькулирования полной и неполной себестоимости продукции. В теме 6 рассматривалась система «директ-костинг», в рамках которой формировалась переменная (неполная) себестоимость продукции. В настоящей теме будет рассмотрен порядок калькулирования полной себестоимости в условиях системы «стандарт-кост».
В начале XX в. в области бухгалтерского учета были выявлены такие недостатки, как отсутствие взаимосвязи фактических данных с нормативными, отсутствие качественной характеристики объектов учета. С целью устранения этих недостатков и была создана новая система -«стандарт-кост»-.Она основана на принципах нормирования затрат, классификации затрат по статьям расходов, расчета стандартной себестоимости продукции. Ее характеристиками являются:
■ разработка стандартов на затраты материалов, труда, накладных расходов;
■ составление стандартной калькуляции;
■ определение на этой основе размера валовой прибыли.
Установленные стандарты должны быть точными, но не заниженными, объективными, но не идеальными, что позволит повысить эффективность производственного процесса. Использование стандартов позволяет в любое время получить информацию о себестоимости выпускаемой продукции. Фактическая себестоимость исчисляется как сумма (разность) нормативов и отклонений.
Особенность рассматриваемой системы — учет отклонений ведется с использованием отдельного счета «Отклонения», причем по каждому виду отклонений выделяют субсчета. В учете собирается информация о том, что должно было произойти, и о том, какие отклонения имели место.
Рассмотрим один из вариантов организации учетного процесса по системе «стандарт-кост». Все затраты по нормам отражаются на счете 20 «Основное производство». Незавершенное производство оценивается на основе нормативных значений. Произведенная продукция списывается на счета 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи» автоматически по нормативным затратам. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то возникают отклонения, которые показывают на специальных субсчетах к счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Эти субсчета открывают в зависимости от места возникновения отклонений, не затрагивая счет 20 «Основное производство».
В данном случае на счете 16 отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек: по материалам, трудозатратам, накладным расходам. Благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные — по дебету. Например, для учета отклонений по материалам открываются субсчет 16-10 «Отклонения в стоимости материалов», по трудозатратам - субсчет 16-70 «Отклонения по оплате труда», по общепроизводственным затратам — субсчет 16-25 «Отклонения по общепроизводственным затратам». Внутри этих субсчетов могут еще открываться субсчета 16-25/1 «Отклонения постоянных общепроизводственных расходов» и 16-25/2 «Отклонения переменных общепроизводственных расходов». В результате на счете 16 аккумулируются все отклонения, которые суммируются. По истечении определенного времени сальдо по этому счету списывают не на себестоимость продукции, а на финансовые результаты.
Как мы видим, система «стандарт-кост» позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов.
В соответствии с распространенной классификацией выделяют три группы отклонений: отрицательные, положительные и условные.
Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции. Они могут свидетельствовать о нарушениях в технологии, организации и управлении производством. Причинами их возникновения могут быть использование некачественного сырья, плохое техническое обслуживание оборудования, неэффективный труд производственных рабочих и др.
Положительные отклонения свидетельствуют о снижении фактических затрат по сравнению со стандартными, они возникают в результате экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Причины их возникновения — рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов (без ухудшения качества продукции), применение более производительного оборудования и приспособлений.
Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции. Эта разница состоит в том, что в нормативную калькуляцию не включаются потери от брака, не полностью выполненные операции и т.п., но данные затраты планируются. Все отклонения анализируются путем сопоставления с плановыми величинами. Такой анализ позволяет выявить действительную величину отрицательных или положительных отклонений.
Нельзя утверждать однозначно, что выявленные отрицательные отклонения свидетельствуют о снижении эффективности работы предприятия, так как очень часто они являются сигналом к определенным действиям. Выявленные отклонения могут говорить о плохом качестве используемого сырья, о низкой квалификации работников, о завышении стандартов и т.п. Положительные отклонения, на первый взгляд, характеризуют улучшение работы, но могут повлечь снижение качества продукции, ускорить износ оборудования и т.д. По этим причинам в бухгалтерском управленческом учете рассматривать отклонения следует в комплексе причин, повлекших их возникновение, и последствий, к которым они привели.
Система «стандарт-кост» позволяет определять размер и причины отклонений с целью своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс. Так, отклонения по затратам на материалы могут быть вызваны изменениями цены и количества использованного материала. В таблице 7.1 приведены формулы расчета отклонений, позволяющие определить влияние некоторых причин на отклонения фактических от стандартных данных.
Таблица 7.1
| Отклонение | Формула расчета отклонения |
| Отклонение по цене материала | (Фактическая цена единицы материала - Нормативная цена единицы материала) х Количество купленного материала |
| Отклонение по использованию материала | (Фактически использованное количество материала - Нормативное количество материала для фактического выпуска продукции) х Нормативная цена единицы материала |
| Совокупное отклонение по затратам на материал | Фактические затраты на материал - (Фактический выпуск продукции х Нормативные затраты на материал на единицу продукции) |
Данные, сформированные в системе «стандарт-кост», способствуют решению таких вопросов, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.
Продолжение
| Отклонение | Формула расчета отклонения |
| Отклонение по ставкам заработной платы | (Фактическая ставка заработной платы в час - Нормативная ставка заработной платы в час) х Фактически отработанное время |
| Отклонение по производительности труда | (Фактически отработанное время - Нормативное рабочее время для фактического выпуска продукции) х Нормативная ставка заработной платы в час |
| Совокупное отклонение по трудозатратам | Фактические трудозатраты - (Нормативные трудозатраты на единицу продукции х Фактический выпуск продукции) |
| Отклонение по объему общепроизводственных постоянных расходов | Фактические общепроизводственные постоянные расходы – - Сметные общепроизводственные постоянные расходы |
| Отклонение по объему производства | (Сметный выпуск продукции в нормо-часах - Фактический выпуск продукции в нормо-часах) х Нормативная ставка распределения постоянных общепроизводственных расходов |
| Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам | Фактические общепроизводственные постоянные расходы -- (Фактический объем производства в нормо-часах х Ставка распределения общепроизводственных постоянных расходов) |
| Отклонение по объему общепроизводственных переменных расходов | Фактические общепроизводственные переменные расходы -- Сметные общепроизводственные переменные расходы, скорректированные на фактический выпуск продукции |
| Отклонение по эффективности | (Фактическое время труда - Время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск продукции) х Нормативная ставка общепроизводственных переменных накладных расходов |
| Отклонение по общепроизводственным переменным расходам | Фактические общепроизводственные переменные расходы -- (Фактический объем производства в нормо-часах х Ставка распределения общепроизводственных переменных расходов) |
| Отклонение по цене реализации | [(Фактическая цена реализации единицы продукции - Нормативная себестоимость единицы продукции) - (Нормативная цена реализации единицы продукции - Нормативная себестоимость единицы продукции)] х Фактический объем реализации |
| Отклонение по объему реализации | (Фактический объем реализации - Сметный объем реализации) х Нормативная прибыль на единицу продукции |
| Отклонение по прибыли | Фактическая прибыль, определенная на базе нормативных издержек - Сметная прибыль на базе нормативных издержек |
Контрольные вопросы
1. В чем заключается сущность калькулирования полной себестоимости? *~ 2. В какой из изученных систем формируется неполная себестоимость продукции?
3. Дайте определение сущности системы «стандарт-кост».
4. Назовите принципы, лежащие в основе системы «стандарт-кост».
5. Как разрабатываются стандарты расходов?
6. Какой вид себестоимости исчисляется на основе норм расходов?
7. Какие группы отклонений вы можете выделить? Охарактеризуйте их.
8. Назовите причины, которые могут вызвать отрицательные отклонения прямых затрат.
9. На каком счете ведется учет отклонений в системе «стандарт-кост»?
10. Что лежит в основе выделения субсчетов по учету отклонений?
11. На какой счет списывается сальдо, образовавшееся по счету «Отклонения», в условиях применения системы «стандарт-кост»? 12. Совпадет ли финансовый результат, выявленный в системе «стандарт-кост», с финансовым результатом, определенным в бухгалтерском финансовом учете? ,-. 13. Какие методы учета отклонений вам известны?
14. Сколько основных этапов в процессе выявления отклонений? Назовите их.
15. Каким образом оценивается незавершенное производство в системе «стандарт-кост»?
16. Позволяет ли система «стандарт-кост» выявлять причины отклонений?
17. Для чего необходимо определять размер и причины отклонений?
18. Какое значение для принятия управленческих решений имеет информация, полученная в условиях системы «стандарт-кост»?
19. Какие причины отклонений по прибыли вам известны?
20. Как определить нормативную ставку распределения общепроизводственных расходов?
21. Сколько субсчетов открывается к счету 25 «Общепроизводственные расходы» в условиях применения системы «стандарт-кост»?
22. Какое практическое значение имеет система «стандарт-кост»?
23. Существуют ли трудности в применении системы «стандарт-кост»? Какие?
Задания
Задача 7.1.Предприятие решило выпускать новую продукцию. Путем теоретических расчетов и практического измерения инженер-экономист определил нормы затрат на производство единицы новой продукции, они представлены в табл. 7.2.
Таблица 7.2
| Затраты | Количество | Цена одной единицы, руб. |
| Основные материалы, кг: | ||
| А | ||
| В | ||
| С | ||
| Затраты труда основных рабочих, ч | 0,5 | |
| Переменные накладные расходы | ||
| Постоянные накладные расходы |
Составьте смету затрат предприятия по выпуску новой продукции на один рабочий день, учитывая, что работа ведется в две смены, а продолжительность работы каждой смены 8 ч.
Задача 7.2.Закрытое акционерное общество «Грот» выпускает трикотажные изделия. Имеются следующие данные о нормах затрат на одно изделие:
Расход основного материала 0,6 кг
Цена 1 кг основного материала 240 руб.
Производительность труда производственных рабочих 1,6 изделий/ч
Почасовая ставка производственных рабочих 36 руб. Переменные общепроизводственные расходы 24 руб.
ЗАО «Грот» планирует выпустить в следующем месяце 105 трикотажных изделий.
Составьте смету расходов на предстоящий месяц, учитывая то, что постоянные общепроизводственные расходы планируются в размере 17 850 руб. Определите минимальную цену реализации трикотажного изделия.
Задача 7.3.Производственное предприятие выпускает галантерейные изделия. В таблице 7.3 приведены нормативные и фактические данные о выпуске и реализации этих изделий за месяц.
Таблица 7.3
| Показатель | Данные | |
| нормативные | фактические | |
| Расход материала на единицу изделий, кг Цена 1 кг материала, руб. Почасовая ставка производственных рабочих, руб. Производительность труда, изделий в час Постоянные общепроизводственные расходы, руб. | 8,2 | 8,2 391,6 2,2 |
Продолжение
| Показатель | Данные | |
| нормативные | фактические | |
| Переменные общепроизводственные расходы, руб. Произведено и реализовано изделий, шт. Цена реализации 1 изделия, руб. Приобретено материалов, кг | 9 000 3 100 | 8 600 |
Составьте проводки, которые необходимо сделать по отражению выпуска и реализации изделий данного предприятия в условиях использования системы «стандарт-кост».
Задача 7.4.В январе текущего года для производства 2000 ед. изделия А фактически было использовано 7400 кг основных материалов на сумму 1 332 000 руб. В соответствии с действующими нормами расходов на единицу изделия А должно быть израсходовано 3,6 кг основных материалов по цене 170 руб.
Определите сумму и характер отклонений по материалам, проведите анализ отклонений и составьте проводки, характерные для отражения движения материалов в системе «стандарт-кост».
Задача 7.5.Открытое акционерное общество «Грифлит» изготавливает деревянные стулья. В течение месяца оно может продать 400 стульев. В соответствии с действующими нормами для выпуска этого количества стульев потребуются два столяра, производительность труда каждого из которых должна быть 0,8 изделия в час, почасовая оплаты труда составит 56 руб.
Фактически приглашенные столяры изготовили 320 стульев при запланированной производительности, но качество выпущенной продукции было очень высоким, поэтому почасовая оплата составила 60 руб.
Определите отклонения по трудозатратам, проведите их анализ и сделайте записи в учетных регистрах, принимая во внимание то, что ОАО «Грифлит» использует систему «стандарт-кост».
Задача7.6. Нормативные постоянные общепроизводственные затраты общества с ограниченной ответственностью «Дайкин» за месяц составляют 28 032 руб., переменные общепроизводственные расходы — 43 008 руб. При нормальной загрузке производственных мощностей прямые трудозатраты за месяц равняются 384 ч. В текущем месяце фактические постоянные общепроизводственные расходы ООО «Дайкин» составили 30 000 руб., переменные — 45 000 руб., а прямые трудозатраты — 400 ч.
Определите размер отклонений и причины, вызвавшие эти отклонения, учитывая, что в данном периоде было произведено запланированное количество изделий; сделайте соответствующие записи в учетных регистрах по системе «стандарт-кост».
Задача 7.7. Закрытое акционерное общество «Корунд» осваивает выпуск новой продукции — микроволновых печей. Нормативная себестоимость одной печи составляет 2600 руб. Планируется выпустить 1000 микроволновых печей и продать по цене 4000 руб.
Фактически ЗАО «Корунд» выпустило запланированное количество микроволновых печей, но их себестоимость оказалась выше нормативной на 240 руб. По этой причине продажную цену увеличили на 300 руб.
Определите:
1) какую фактическую прибыль получило ЗАО «Корунд»;
2) совпала ли фактическая прибыль с планируемой.
Если имели место отклонения по прибыли, то проведите их анализ.
Задача 7.8. Завод «Пластмасс» выпускает пластмассовые изделия широкого ассортимента. Исходя из фактических потребностей и производственных мощностей для каждого вида изделий составляют смету расходов на месяц. В январе завод запланировал выпуск 500 пластмассовых кашпо, продавать которые планировалось по цене 14 руб. за 1 шт. В таблице 7.4 представлены основные показатели сметы расходов завода «Пластмасс» на выпуск кашпо.
Таблица 7.4
| Показатель | Сумма, руб. |
| Затраты на основные материалы — пластмасса (0,3 кг х 30 руб. х 500 шт.) Заработная плата основных производственных рабочих (0,1 ч х 20 руб. х 500 шт.) Постоянные общепроизводственные расходы Переменные общепроизводственные расходы Итого | 5 900 |
Фактически было выпущено и продано 490 кашпо по цене 18 руб. за 1 шт., для их производства использовали 160 кг пластмассы на сумму 5600 руб.; фактическая заработная плата составила 1274 руб. при запланированной производительности труда; фактические постоянные общепроизводственные расходы — 240 руб., переменные общепроизводственные расходы — 133 руб.
Определите отклонения по всем видам затрат и по прибыли, выявите причины, их вызвавшие.
Задача 7.9.Производственное предприятие выпускает текстильные изделия. В таблице 7.5 представлены данные, характеризующие выпуск и реализацию одного вида изделий — штор.
Таблица 7.5
| Показатель | Данные | |
| нормативные | фактические | |
| Расход основных материалов на единицу изделий, м | 2,7 | 2,8 |
| Цена 1 м, руб. | ||
| Почасовая ставка производственных рабочих, руб. | ||
| Производительность труда, изделий в час | 3,9 | |
| Постоянные общепроизводственные расходы, руб. | 2 992 | 2 900 |
| Переменные общепроизводственные расходы, руб. | 4 400 | 3 800 |
| Произведено и реализовано штор, шт. | ||
| Цена реализации, руб. | ||
| Приобретено материала, м | 1 856,4 | 1 856,40 |
Составьте схему бухгалтерских записей по выпуску и реализации штор при ведении учета по системе «стандарт-кост».
ТЕМА 8