Является ли передача векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) его реализацией, освобождаемой от НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ)?
Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация ценных бумаг на территории РФ освобождается от обложения НДС. В гражданском обороте вексель может выступать в качестве средства платежа. В связи с этим возникает вопрос: является ли передача векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) его реализацией, освобождаемой от НДС?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция Минфина России заключается в том, что при оплате товаров, работ, услуг векселем третьего лица происходит реализация векселя. А такая операция не облагается НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Имеется судебное решение, подтверждающее данный подход. Такой же позиции придерживаются и некоторые авторы.
Однако есть судебные решения, в которых содержатся противоположные выводы. Если вексель используется исключительно как средство платежа, то его выбытие не является реализацией ценной бумаги. Поэтому передача векселя третьего лица в счет оплаты не рассматривается в качестве не облагаемой НДС операции.
По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Передача векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) признается реализацией, освобождаемой от НДС
Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79
Финансовое ведомство разъяснило, что передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары, в целях применения НДС признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126
Статья: Налогообложение операций с векселями ("Консультант", 2006, N 21)
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2007 по делу N А57-16025/05-33 (Определением ВАС РФ от 18.05.2007 N 5697/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу, согласно которому передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе путем обмена на товары, в целях налогообложения признается реализацией этого векселя, освобождаемой от НДС.
Статья: Раздельный учет: порядок принятия к вычету НДС (Окончание) ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 3)
Автор отмечает, что в момент реализации вексель меняет собственника, поэтому возникает оборот по реализации ценных бумаг, не облагаемый НДС.
Позиция 2. Передача векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) не признается реализацией, освобождаемой от НДС
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 по делу N А65-14950/2010
Суд указал, что вексель является товаром, а его передача - реализацией в силу ст. 146 НК РФ лишь в том случае, если право собственности на вексель переходит от одного лица к другому по договору купли-продажи, в котором сам вексель выступает как объект купли-продажи. Следовательно, передача обществом векселя третьего лица поставщику в хозяйственных расчетах за поставленный газ не является реализацией в целях налогообложения, поскольку в этом случае вексель не является товаром. Передачу векселя третьего лица в счет оплаты нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2009 по делу N А55-18702/2008
Суд указал, что вексель имеет двойственную природу: это ценная бумага и средство платежа. Если вексель используется исключительно как средство платежа, его выбытие не является реализацией ценной бумаги. Таким образом, передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции.