Порядок учета расчетов с контрагентами
Для учета расчетов с поставщиками предусмотрен счет 60 Расчеты с поставщиками. Этот счет по отношению к балансу пассивный; кредитовое сальдо свидетельствует о сумме задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах произведенных оплат, списании и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах принятых к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за месяц.
На счете 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками задолженность отражают в пределах сумм акцепта. Акцептованные (принятые к оплате) счета фактуры отражаются без учета НДС по кредиту счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и дебету разных счетов, в зависимости от вида приобретенных товаров: материалы (счет 10 Материалы), оборудования для монтажа (счет 07 Оборудование к установке); или от характера приобретенных работ или услуг: по ремонту основных средств производственного назначения дебетуются счета 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 97 Расходы будущих периодов); услуги, оказанные основному и вспомогательному производствам (счета 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства); услуги общепроизводственного и общехозяйственного характера (счета 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы).
При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 Расчеты по претензиям.
Сумма НДС, включенная поставщиками в счета фактуры, принимается на учет по счету 19 НДС по приобретенным ценностям. При этом делается следующая проводка:
Дебет 19 НДС по приобретенным ценностям,
Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
По дебету счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражают операции по оплате счетов поставщиков наличными денежными средствами из кассы, с расчетного счета, с валютного счета, аккредитивами или чеками лимитированных чековых книжек, выданными банком для этих целей краткосрочными или долгосрочными кредитами или из сумм выданных под отчет.
В случае приобретение материалов за наличные деньги у предприятий розничной торговли сумма уплаченного НДС не выделяется, и материалы приходуются по покупной стоимости. На произведенную покупку предприятие должно иметь не только товарный, но так же и кассовый чек. Предприятие может рассчитываться наличными деньгами в пределах 60000 руб. по одному платежу за приобретенные материально-товарные ценности у торгово-посреднических предприятий или у их производителей. Данная операция подтверждается квитанцией приходного ордера и накладной на отпуск товаров, причем в обоих документах НДС проставляется отдельной строкой.
При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут в журнале ордере № 6 и ведомости № 7. Журнал-ордер № 6 представляет собой комбинированный регистр, аналитический учет, в котором ведется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца: по акцептованным платежным документам, срок оплаты, по которым еще не наступил или просрочен; по акцептованным платежным документам, оплаченным, материалы не поступили (За не прибывший груз):
- по акцептованным платежным документам неоплаченным - материалы не поступили (За не прибывший груз);
- сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы по ним еще нет).
Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками в разрезе каждого документа. В журнале-ордере отражают операции расчетов с поставщиками, связанные только с приобретением (заготовлением) товарно-материальных ценностей, для учета услуг и выполненных работ ведется отдельный журнал-ордер № 6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги. В этих журналах приводятся такие данные как номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика, номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением НДС, указанного в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям поставщиков в разбивке по группам поступивших материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо, т. д.) Суммы претензий записывают на основании актов. По выпискам банков производятся отметки по оплате. По окончании месяца данные журнала-ордера суммируются для получения оборота по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и переносят их в Главную книгу.
Неотфактурованной считается поставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетных документов к оплате. В этом случае материальные ценности приходуют по покупным (или учетным ценам):
Дебет 10 Материалы, 41 Товары;
Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками на сумму без НДС.
Суммы налога по этим счетам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы:
Дебет 19 НДС по приобретенным ценностям;
Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
При журнально-ордерной форме учета. Неотфактурованные поставки учитываются в журнале ордере № 6 как поступающие на склад ценности. При поступлении расчетных документов поставщика ранее сделанную запись по группе материалов и в графе акцепт стоимости материальных ценностей по покупным (учетным) ценам сторнируют и дают положительную запись в свободной графе на сумму счета, предъявленного к оплате платежного требования по группе материалов и в графе акцепт.
Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов, предъявленных к оплате. Поставщика незамедлительно извещают о такой поставке: ему высылают акт о приемке материалов.
Также необходимо отразить в учете материальные ценности, находящиеся в пути. Материальные ценности считаются находящимися в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили (или находятся на ответственном хранении у поставщика). Такие материальные ценности бухгалтерия приходует условно в отчетном месяце.
При журнально-ордерной форме платежные документы регистрируются в течение месяца в графе За не прибывший груз и в графе акцепт. По мере поступления производственных запасов, числящихся в пути, их приходуют в фактически поступивших количествах.
При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем учитываются в журнале ордере № 6 как неотфактурованные поставки - отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую стоимость и предъявляет претензию к поставщику.
В настоящее время все большее распространение получили при расчетах с поставщиками векселя. Сумма задолженности по акцептованным счетам фактурам, под которую покупателю выдан вексель, учитывается на отдельном субсчете Векселя выданные. Суммы дисконта по векселю подлежат включению в себестоимость заготовленных материалов или соответственно включению в издержки производства. На субсчете 60-2 Векселя выданные они числятся до момента их погашения.
В случаях, предусмотренных договором, предприятие вносит аванс под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и предоставление услуг. Авансовые платежи оформляются платежными поручениями со ссылкой на заключенный договор. На выданные поставщикам авансы и суммы оплаченных промежуточных счетов за выполненные работы дебетуют счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и кредитуют счета: 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 71 Расчеты с подотчетными лицами.
Эти суммы числятся на счете 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками до тех пор, пока они не будут зачтены в погашение долга перед поставщиком за полученные товарно-материальные ценности и за полностью выполненные работы.
Предприятиям, вступающим в расчетно-денежные отношения с другими юридическими и физическими лицами за полученные услуги, выполненные работы и предоставленные ценности, необходимо организовать учет расчетов с поставщиками и покупателями.
Для учета расчетов с покупателями используются следующие счета: 62 Расчеты с покупателями и заказчиками; 76-2 Расчеты по претензиям - этот счет используется для расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по штрафам, пеням и неустойкам; 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - этот счет используется для учета расчетов с разного рада операций с дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера, транспортным услугам, коммунальным услугам и т. д.
Аналитический учет по этим счетам в условиях ручной техники учета ведут в соответствующих регистрах - на карточках контокоррентной формы, открываемых бухгалтером на каждое юридическое лицо, или в ведомостях, в зависимости от принятой на предприятии организационной формы бухгалтерского учета.
Особое внимание хотелось бы уделить счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. Этот счет используется для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Дебетовое сальдо по этому счету означает задолженность предприятий покупателей по отгруженной им продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Оборот по дебету этого счета отражает стоимость отгруженных товаров в отчетном месяце, продукции, работ, услуг, переданных основных средств, прочих активов. По кредиту счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками отражаются поступившие платежи от покупателей на расчетный счет, валютный счет, наличные денежные средства, полученные в кассу от покупателей, зачет полученных авансов, погашение задолженности при неплатежеспособности дебитора за счет резерва, списание безнадежной задолженности в убыток предприятия, оплата векселей полученных. Как уже было упомянуто, по кредиту счета 62 отражаются поступившие платежи от покупателей на расчетный счет, валютный счет, наличные - от населения в кассу предприятия. Это оформляется следующими проводками:
Дебет 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках;
Кредитуется счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.
При поступлении наличных денег предприятие обязано выдать покупателю кассовый чек кассового аппарата или приходный кассовый ордер (в зависимости от вида деятельности предприятия).
Дебет 10 Материалы, 19 НДС по приобретенным ценностям, 41 Товары, др. счета материальных ценностей и кредитуют счет 60 Расчеты с поставщиками и заказчиками в размере равном эквивалентной сумме реализованной продукции (работ, услуг). Затем числящуюся на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками задолженность закрывают счетом 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
К счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками могут открываться следующие субсчета:
- Расчеты в порядке инкассо;
- Расчеты плановыми платежами;
- Векселя полученные;
- Авансы полученные.
На субсчете 62-1 Расчеты в порядке инкассо учитывают расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете 62-2 Расчеты плановыми платежами учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.
На субсчете 62-3 Векселя полученные учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями. Товарные векселя числятся на этом субсчете до их погашения. По дебету этого субсчета отражается стоимость полученного товара с НДС, гарантированная векселем, а также сумма дисконта (процента) по векселю. При погашении векселя числящаяся сумма задолженности за покупателем по векселю полностью списывается. В случае протеста векселя вся вексельная сумма относится на счет 76-2 Расчеты по претензиям, где она будет числиться до ее погашения.
Существуют два метода учета расчетов с покупателями. Первый - это когда за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки. Второй, - когда за момент реализации принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции.
Предприятия всех организационно-правовых форм (за исключением предприятий малого предпринимательства) учет процесса реализации осуществляют на основе метода начислений, при котором дебетуют счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и кредитуют счета 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, под которым понимается определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) с даты отгрузки товаров.
Датой отгрузки товаров считается день передачи товарного документа, а датой выполнения работ (оказания услуг) - день, когда было фактически завершено выполнение работ.
На суммы оплаты отгруженной продукции, выполненные работы и оказанные услуги предприятия предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:
Дебет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками,
Кредит 90 Продажи.
Поскольку продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляют НДС.
Дебет 90 Продажи,
Кредит 68 Расчеты по налогам и сборам.
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита 62 Расчеты с покупателями и заказчиками в дебет счетов денежных средств.
Дебет 51 Расчетные счета.
Кредит 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.
Аналитический учет по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику.
При использовании этого метода организации учета предприятиям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам. Они учитываются на счете 63 Резервы по сомнительным долгам. Величина по каждому сомнительному долгу определяется в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 99 Прибыль и убытки и кредитуют счет 63 Резервы по сомнительным долгам.
Налогооблагаемая прибыль при создании резервов сомнительных долгов уменьшается.
Не востребованную в срок дебиторскую задолженность списывают с кредита счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками в дебет счета 63 Резервы по сомнительным долгам.
По мере оплаты отгруженной продукции (дебет счетов 50 Касса, 51 Расчетные счета и других счетов, кредита счета 90 Продажи) ее списывают с кредита счета 45 Товары отгруженные в дебет счета 90 Продажи. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции.
) Дебет 90 Продажи,
Кредит 45 Товары отгруженные;
) Дебет 90 Продажи,
Кредит 68 Расчеты по налогам и сборам;
) Дебет 99 Прибыли и убытки,
Кредит 45 Товары отгруженные.
Списание долга в убыток в последствии неплатежеспособности поставщика не вызывает ее аннулирования. Списанная задолженность отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае улучшения имущественного положения должника.
При журнально-ордерной форме учета расчеты с покупателями и заказчиками ведут в журнале ордере № 11, 8, ведомостях № 7, 16.
Аналитический учет организуется в ведомости № 7 в разрезе каждого дебитора. В этой ведомости, в разрезе каждого дебитора, показывается сальдо на начало месяца по дебету или кредиту счета, обороты по дебету корреспондирующих счетов с кредита 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, основание для записи (т. е. те первичные документы, на основании которых проводится запись). По реализации аналитический учет ведется в ведомости № 16. В этой ведомости учет ведется в разрезе каждого покупателя и в разрезе каждого вида продукции. В ней указывают: дату выставления счетов покупателям, номер платежного требования, номер приказа накладной, наименование покупателя или заказчика, количество по наименованиям или группам изделий по отгруженной или отпущенной продукции, суммы по платежным документам и отметки по их оплате.
Синтетический учет организуется в журнале-ордере № 11. В этом журнале, в разрезе аналитических данных по счетам 45 Товары отгруженные, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы отражают реально отгруженную продукцию, суммы по возвращенной продукции, остатки по этим счетам на начало и конец месяца.
В ходе осуществления своей деятельности у предприятия с работниками возникают взаимоотношения, что влечет за собой расчеты предприятия с работниками за выполнение ими производственных заданий.
Рассмотрим организацию бухгалтерского учета с персоналом предприятия.
Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» где должны быть учтены начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет ведется на карточках или в расчетно-платежных ведомостях (графы «Сальдо на начало» и «Сальдо на конец периода») за организацией и за работником.
Учет расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными суммами называют денежные авансы, выдаваемые организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.
Командировкой считается поездка работника предприятия, которая осуществляется в интересах предприятия по распоряжению руководителя. Срок командировки, так же определяется руководителем.
Подотчетные суммы учитываются на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных средств подотчетным лицам отражают по дебиту счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».
Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списываются с кредита счета 71 в дебит счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», и др. в зависимости от характера расходов. Возращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списываются с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.
Не возращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников.)
Бухгалтерский учет с работниками в организациях, так же осуществляется и на главном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Этот счет по отношению к балансу является активным. По дебету счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.
В балансе счет 73 находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) и в 5 разделе пассива (кредиторская задолженность) баланса по статьям соответственно «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы».
Синтетический учет по счету 73 ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном измерении.
На субсчете 73-1 оформляются следующие основные проводки:
Дебет 73 Кредит 50 - сумма займа, выданного наличными деньгами через кассу организации;
Дебет 73 Кредит 51 - на сумму займа, перечисленного с расчетного счета организации на вклад работнику в кредитном учреждении или перечисленного работнику почтовым переводом;
Дебет 50 Кредит 73 - на сумму задолженности по вкладам, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке;
Дебет 70 Кредит 73 - на сумму задолженности по займу, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника.
Аналитические счета по субсчету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» открывается отдельно на каждого работник.
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ ООО «Дом отдыха «Березки»