Учет финансовых результатов деятельности предприятия
В зависимости от характера и направлений деятельности доходы и расходы предприятия подразделяются на несколько групп, включающих:
а) доходы и расходы от обычной деятельности;
б) доходы и расходы от чрезвычайной деятельности.
Формирование результата финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлено в виде схемы на рис. 5.
Формирование финансового результата
| Доходы, полученные: – от обычной деятельности (основная операционная, другая операционная, инвестиционная, финансовая, прочая обычная деятельность); – чрезвычайные доходы | + | Расходы, полученные: – от обычной деятельности (основная операционная, другая операционная, инвестиционная, финансовая, прочая обычная деятельность); – чрезвычайные расходы | ||||
 = | ||||||
| Результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период (прибыль или убыток) | ||||||
Рис. 5
В зависимости от видов деятельности для целей бухгалтерского учета доходов и финансовых результатов предназначены небалансовые счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности», для учета расходов – небалансовые счета класса 9 «Расходы деятельности».
На счетах класса 7 «Доходы и результаты Деятельности» в течение отчетного года: по кредиту отражается сумма общего Дохода вместе с суммой непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), включенных в цену продажи, по дебету – отражается ежемесячно надлежащая сумма непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), ежегодное (или ежемесячное) отнесение суммы чистого дохода на счет 79 «Финансовые результаты». Сальдо по таким счетам на конец отчетного периода равно нулю.
На счетах класса 9 «Расходы деятельности» по дебету счетов отражаются суммы расходов, по кредиту – их списание в конце отчетного года (или ежемесячно) на счет 79 «Финансовые результаты». Сальдо по таким счетам на конец отчетного периода равно нулю.
Классификация доходов и расходов по видам деятельности, счета для их бухгалтерского учета представлены на рисунке 6.
Классификация видов деятельности
| Деятельность предприятия | ||||||||||
 | ||||||||||
| Обычная | Чрезвычайная (счет 75) | |||||||||
| Операционная | Неоперационная | |||||||||
| Основная операционная (счет 70) | Инвестиционная (счет 72) | Финансовая (счет 73) | Прочая обычная (счет 74) | |||||||
| Другая операционная (счет 71) | ||||||||||
Рис. 6
Обычная деятельность – любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения.
Операционная деятельность – основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью.
Основная деятельность – операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания, предприятия и обеспечивают основную долю его дохода.
Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация тех необоротных активов, а также финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.
Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.
Чрезвычайное событие – событие или операция, которые четко отличаются от обычной деятельности предприятия, при этом не ожидается, что они будут повторяться периодически или в каждом предстоящем отчетном периоде.
Под чрезвычайным событием (или ситуацией) понимается обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, катастрофы, стихийного бедствия, которые могут повлечь за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей и окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.
К чрезвычайным доходам относятся поступления от страховых компаний и другие перечисления, направленные на ликвидацию последствий чрезвычайного события (страховое возмещение, стоимость после разборки ТМЦ, оплата части возмещения убытков виновным лицом и т. д.).
По истечении отчетного года определяют финансовые результаты (прибыль или убыток) предприятия как от основной, так и от чрезвычайной деятельности, исчисляют сумму налога на прибыль, составляют годовую финансовую отчетность. Виды деятельности предприятия и счета, субсчета класса 7 для учета доходов, участвующих в формировании финансовых результатов предприятия за отчетный период, приведены в табл. 9.
Учет доходов при формировании финансового результата
Таблица 9.
| № п/п | Виды деятельности | Счета (субсчета) для учета доходов |
| 1. Обычная деятельность | ||
| Основная операционная деятельность | 70 «Доходы от реализации» 701 «Доход от реализации готовой продукции» 702 «Доход от реализации товаров» 703 «Доход от реализации работ и услуг» | |
| .2 | Другая операционная деятельность | 71 «Прочий операционный доход» 711 «Доход от реализаций иностранной валюты» 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» 713 «Доход от операционной аренды активов» 714 «Доход от операционной курсовой разницы» 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки» 716 «Возмещение ранее списанных активов» 717 «Доход от списания кредиторской задолженности» 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов» 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» |
| Инвестиционная деятельность | 72 «Доход от участия в капитале» 721 «Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия» 722 «Доход от совместной деятельности» 723 «Доход от инвестиций в дочерние предприятия» | |
| Финансовая деятельность | 73 «Прочие финансовые доходы» 731 «Дивиденды полученные» 732 «Проценты полученные» 733 «Прочие доходы от финансовых операций» | |
| Прочая обычная деятельность | 74 «Прочие доходы» 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций» 742 «Доход от реализации необоротных активов» 743 «Доход от реализации имущественных комплексов» 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» 745 «Доход от безвозмездно полученных активов» 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» |
Продолжение таблицы 9.
| II. Чрезвычайные события (не обычная деятельность) | ||
| 75 «Чрезвычайные доходы» 751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий» 752 «Прочие чрезвычайные доходы» |
Учет и обобщение информации о финансовых результатах предприятия от обычной деятельности и чрезвычайных событий осуществляется на счете 79 «Финансовые результаты». По кредиту счета 79 отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету – суммы в порядке закрытия счетов учета расходов и сумма начисленного налога на прибыль. Сальдо счета 79 при его закрытии списывается на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки).
В зависимости от видов деятельности предприятия согласно Инструкции № 291 для учета финансовых результатов используются следующие субсчета счета 79 «Финансовые результаты»:
Субсчет 791 «Результат операционной деятельности» – определяется прибыль (убыток) от операционной деятельности предприятия. По кредиту субсчета отражается в порядке закрытия счетов сумма доходов от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и от прочей операционной деятельности (счета 70 «Доходы от реализации», 71 «Другой операционный доход»), по дебету – сумма в порядке закрытия счетов учета себестоимости реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг), административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов (90 «Себестоимость реализации», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности»).
Субсчет 792 «Результат финансовых операций» – определяется прибыль (убыток) от финансовых операций предприятия. По кредиту субсчета отражается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от участия в капитале и прочих финансовых доходов, по дебету – списание финансовых расходов со счетов 95 «Финансовые расходы» и 96 «Потери от участия в капитале».
Субсчет 793 «Результат прочей обычной деятельности – определятся прибыль (убыток) от другой обычной деятельности предприятия. По кредиту счета отражается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от инвестиционной и прочей обычной деятельности предприятия, по дебету – списание расходов по счету 97 «Прочие расходы».
Субсчет 794 «Результат чрезвычайных событий» – определяется прибыль (убыток) от чрезвычайных событий. По кредиту субсчета отражается списание доходов, полученных от чрезвычайных событий, по дебету – списание расходов от чрезвычайных событий, учитываемых на счете 99 «Чрезвычайные расходы».
Предприятия, использующие для обобщения информации о расходах только счета класса 8 «Расходы по элементам», отражают операции по списанию расходов бухгалтерскими записями по дебету субсчетов счета 79 в корреспонденции с кредитом счетов 23 «Производство», 26 «Готовая продукция», 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» и с кредитом счетов класса 8 «Расходы по элементам» в порядке закрытия этих счетов.
Счета класса 8 «Расходы по элементам» предназначены для обобщения информации о расходах предприятия в течение отчетного периода. К ним относятся следующие счета:
80 «Материальные расходы»,
81 «Расходы на оплату труда»,
82 «Отчисления на социальные мероприятия»,
83 «Амортизация»,
84 «Прочие операционные расходы»,
85 «Прочие расходы».
В табл. 10 представлены бухгалтерские проводки по формированию конечного финансового результата.
Отражение финансового результата в учете
Таблица 10.
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| Списание расходов предприятиями, применяющими только счета класса 8 «Расходы по элементам» | |||
| Отнесены на финансовый результат расходы предприятия по элементам: | |||
| 1.1 | материальные расходы | ||
| 1.2 | расходы на оплату труда | ||
| 1.3 | отчисления на социальные мероприятия | ||
| 1.4 | расходы по амортизации | ||
| 1.5 | прочие операционные расходы | ||
| 1.6 | прочие расходы | ||
| Списание расходов предприятиями, применяющими счета класса 9 «Расходы деятельности» | |||
| Отнесены на финансовый результат: | |||
| 2.1. | себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг): | 901, 902, 903 | |
| 2.2 | административные расходы отчетного периода | ||
| 2.3 | расходы на сбыт отчетного периода | ||
| 2.4 | прочие расходы операционной деятельности отчетного периода | ||
| 2.5 | финансовые расходы отчетного периода | ||
| 2.6 | потери от участия в капитале (расходы по инвестициям) | ||
| 2.7 | расходы прочей Обычной деятельности | ||
| 2.8 | сумма начисленного по данным бухгалтерского учета налога на прибыль | ||
| 2.9 | расходы от чрезвычайных событий |
Продолжение таблицы 9.
| Списание доходов от всех видов деятельности | |||
| Отнесены на финансовый результат доходы, полученные в отчетном периоде: | |||
| 3.1 | от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 701, 702, 703 | |
| 3.2 | от прочей операционной деятельности | ||
| 3.3 | от участия в капитале | ||
| 3.4 | от прочей финансовой деятельности | ||
| 3.5 | от прочей обычной деятельности | ||
| 3.6 | от чрезвычайной деятельности | ||
| Закрытие счета 79 «Финансовые результаты» | |||
| Если сальдо по счету 79 кредитовое: отражена сумма полученной предприятием за отчетный период прибыли нераспределенной от всех видов деятельности | |||
| Если сальдо на конец отчетного периода по счету 79 дебетовое: отражена сумма полученных предприятием за отчетный период непокрытых убытков от всех видов деятельности |
Для обобщения информации о доходах от всех видов деятельности (по кредиту счетов 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 79) используется Журнал 6, в разделе II которого накапливаются аналитические данные о доходах предприятия по видам за отчетный период (в основном журналы составляются ежемесячно). Данные Журнала 6 используются для составления Главной книги и финансовой отчетности – Отчета о финансовых результатах (ф. № 2) и Примечаний к финансовой отчетности (раздел V ф. № 5).
На рис. 7 в виде схемы представлен порядок отражения доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета при формировании финансового результата.
Целью предпринимательской деятельности любого предприятия является получение прибыли и выполнение (в соответствии с действующим законодательством) обязательств перед обществом и собственниками предприятия. Исполнение обязательств перед обществом производится посредством уплаты в госбюджет (за счет части прибыли) налога на прибыль.
Главная функция бухгалтерского учета – определение и отражение в отчетности результатов деятельности предприятия, его успехов (при получении прибыли) и неудач (при получении убытков).
Чистая прибыль, выявленная в бухгалтерском учете по результатам деятельности предприятия отчетного года, утверждается годовым собранием собственников (акционеров, участников и т.д. в зависимости от организационно-правовой формы предприятия) и может распределяться по направлениям использования, а именно:
1) направляться на выплату дивидендов,
2) оставаться в распоряжении предприятия для обеспечения расширенного воспроизводства и увеличения собственного капитала (пополнение уставного капитала, создание резервного капитала) или числиться в учете как нераспределенная прибыль.
Доходы и расходы, формирующие результат деятельности предприятия
 |
на счетах бухгалтерского учета
Рис. 7
Если по результатам отчетного года предприятием получен убыток, годовое собрание собственников утверждает такой результат финансово-хозяйственной деятельности, анализирует причины убыточного результата и принимает решение об источниках покрытия убытка. Такими источниками могут быть:
– нераспределенная прибыль прошлых лет,
– резервный капитал,
– уставный капитал (в отдельных случаях – привлечение дополнительных средств от собственников, с внесением соответствующих изменений в учредительные документы),
– привлечение средств от продажи активов.
Для учета нераспределенных прибылей или непокрытых убытков текущего и прошлых лет, а также использованной в текущем году прибыли применяется счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)». По кредиту счета отражается увеличение прибыли от всех видов деятельности, по дебету – убытки и использование прибыли. Счет 44 имеет следующие субсчета:
441 «Прибыль нераспределенная»,
442 «Непокрытые убытки»,
443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».
На субсчете 441 отражается наличие и движение нераспределенной прибыли.
На субсчете 442 отражаются непокрытые убытки. Их списание по решению собственников осуществляется за счет нераспределенной прибыли, резервного, паевого или дополнительного капитала и др.
На субсчете 443 отражаются распределение прибыли между собственниками (начисление дивидендов), отчисления в резервный капитал и другое использование прибыли в текущем периоде. Сальдо на этом субсчете в конце года закрывается в корреспонденции с субсчетами 441 и/или 442 с выведением сальдо на одном из этих субсчетов.
Исправление ошибок за прошедшей год, выявленные в текущем году, в соответствии с П(с)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» отражается корреспонденцией счета 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)». Аналитический учет по счету 44 ведется нарастающим итогом с начала и до конца отчетного года.
Итак, если конечный финансовый результат получен как сальдо кредитовое по счету 79, его сумма списывается бухгалтерской проводкой: Дт 79 Кт 441.
Если сальдо на конец отчетного периода по счету 79 дебетовое, это свидетельствует о том, что предприятие осуществило больше расходов, чем получило доходов в этом периоде своей деятельности, то есть получило убыток. Счет 79 закрывается на счет 44 бухгалтерской записью: Дт 442 Кт 79.
Нераспределенная прибыль – это сумма чистой прибыли, полученная за определенный период, подлежащая распределению (сальдо по кредиту счета 44, субсчета 441).
Непокрытый убыток – это сумма полученных за определенный период убытков, подлежащих покрытию за счет источников по решению собственников предприятия (сальдо по дебету счета 44, субсчета 442).
На рис. 8 и 9 представлены схемы использования нераспределенной прибыли отчетного года по направлениям и покрытия убытков за счет разных источников.
Использование нераспределенной прибыли отчетного года
 | Нераспределенная прибыль (Дт 441) | |||||||
| с кредита счетов (субсчетов) | ||||||||
| «Уставный капитал» | «Дополнительный капитал» | «Непок-рытые убытки» | «Расчеты с участниками» | «Финансовые результаты» | ||||
| «Паевой капитал» | «Резервный капитал» | «Изъятый капитал» | «Расчеты по прочим операциям» |
Рис. 8
Покрытие убытков отчетного года
 «Дополнительный капитал» | «Резервный капитал» | «Нераспределенная прибыль» | «Изъятый капитал» | |||
| «Паевой капитал» | в дебет счетов (субсчетов) | «Финансовые результаты» | ||||
| Непокрытые убытки (Кт 442) |
Рис. 9
Бухгалтерские проводки по формированию и использованию нераспределенной прибыли, покрытию убытков представлены в табл. 11.
Для обобщения информации о нераспределенной прибыли (непокрытых убытках) используется журнал 7 (по кредиту счета 44). Данные журнала 7 используются для заполнения Главной книги и составления финансовой отчетности. Нераспределенная прибыль отчетного периода (кредит субсчета 441) показывается в балансе (строка 350). Непокрытый убыток (дебет субсчета 442) показывается в этой же строке баланса, только в скобках, что обозначает «с минусом». Показатель в скобках вычитается при определении итога собственного капитала.
Бухгалтерский учет использования нераспределенной прибыли,
покрытия убытков
Таблица 11.
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| Списан финансовый результат и отражена сумма чистой прибыли, полученной предприятием за отчетный период | |||
| Отражена сумма убытка, полученного предприятием за отчетный период (при убыточном финансовом результате) | |||
| Использование нераспределенной прибыли | |||
| Использована часть прибыли на увеличение уставного капитала (за счет реинвестирования прибыли) | |||
| Использована часть прибыли на увеличение (формирование) паевого капитала потребительского общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и прочих предприятий, предусмотренных учредительными документами | |||
| Использована часть прибыли на увеличение дополнительного капитала | |||
| Направлена на формирование резервного капитала прибыль нераспределенная | |||
| Направлена на покрытие убытков прошлых лет часть нераспределенной прибыли отчетного года | |||
| Списана за счет нераспределенной прибыли стоимость аннулированных или переданных акций (долей) | |||
| Начислены дивиденды участникам предприятия по результатам отчетного периода | |||
| Использована часть нераспределенной прибыли в расчетах по прочим операциям (при продаже акций по цене ниже себестоимости их приобретения) | |||
| Списана в конце года использованная в отчетном периоде прибыль (на формирование уставного, паевого капитала, на покрытие убытков, выплату участникам дивидендов и др.) за счет уменьшения нераспределенной прибыли, полученной от основной деятельности | |||
| Покрытие убытков отчетного периода | |||
| Направлена часть паевого капитала на покрытие убытков отчетного периода, полученных от основной деятельности | |||
| Направлена часть дополнительного капитала на покрытие убытков отчетного периода | |||
| Направлена часть резервного капитала на покрытие убытков отчетного периода | |||
| Списаны непокрытые убытки отчетного периода за счет нераспределенной прибыли прошлых лет | |||
| Списан финансовый результат от полученной прибыли по основной деятельности за отчетный период на покрытие убытков прошлых лет |
Список литературы:
1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.1999 г. № 996-XII с изменениями и дополнениями № 1829-III от 22.06.2000 г.
2. Приказ Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о его применении".
3. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291.
4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03. 1999 г. № 87.
5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 г. № 87.
6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.1999 г. № 246.
7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.1999 г. № 290.
8 .Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. № 318.
© Бурова Людмила Ивановна
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
конспект лекций
(часть 2)
для студентов
направления 6.030509 «Учет и аудит»
специальности «Учет и аудит»
дневной и заочной форм обучения
тема «Учет финансовых результатов»
Тираж _____ экз. Подписано к печати _______________.
Заказ № _________. Объем 2,07 п.л.
Изд-во «Керченский государственный морской технологический университет»
98309 г. Керчь, Орджоникидзе, 82.