Структура и принципы построения налоговой системы

-отражают в целом общераспространенные в мировой практике налоговые системы зарубежных стран. В настоящее время на территории России собирается свыше сотни ус­тановленных налогов и сборов. Такая множественность хотя и позволяет решать разно­образные задачи и реализовать различные функции, но приводит к увеличению расходов по их взиманию и создает условия для уклонения от уплаты налогов.

Налоговая система призвана: 1) обеспечить более полную и своевременную мобили­зацию доходов бюджета, без осуществления которой невозможно проводить социально-экономическую политику государства; 2) создать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйствования, учитывая при этом особен­ности формирования и перераспределения доходов различных групп населения.

Действующая налоговая система РФ характеризуется следующими чертами:

• правовой основой (а не на подзаконных актах, как было раньше), большей ста­бильностью (хотя и не в отношении всех налогов); пронизывает все экономические отно­шения, связанные с распределением и перераспределением дохода. Введение и отмена всех налогов и сборов осуществляются только органами государственной власти;

• едиными принципами, единым механизмом исчисления и сбора налогов. За всеми налогами и сборами осуществляется единый контроль со стороны Министерства РФ по налогам и сборам;

• введением новых налогов (НДС, налога на имущество предприятий) и суще­ственных изменений в порядке исчисления налоговых льгот и базы ранее действовавших налогов;

• устанавливаемыми законодательством четкой последовательностью при оплате налогов и налоговым календарем. Так, юридические лица обязаны в первую очередь упла­чивать федеральные налоги в федеральный бюджет, а затем — местные налоги и сборы;

• равными требованиями к налогоплательщикам и созданием равных условий для использования заработанных средств путем определения перечня налогов, унифика­ции ставок, упорядочения льгот и механизма их представления, невмешательства в право использования средств;

• сочетанием двух основных видов налогов: прямых (на доходы и имущество) и кос­венных (на товары и услуги). В прошлом косвенное обложение в отечественной экономи­ческой практике полностью отрицалось;

• обложением прежде всего юридических лиц, а не физических, что отличает рос­сийскую налоговую систему от налоговых систем развитых зарубежных стран. Обязатель­на постановка всех юридических лиц на учет в налоговых органах (включая освобожден­ных от уплаты налогов), я также индивидуальных предпринимателей. Банки лишены права открывать им расчетные счета без получения справок о постановке на учет в налоговых ор­ганах;

• весьма жестким санкциями за нарушение налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности;

• возможностью получения для налогоплательщиков по их просьбе отсрочек и рас­срочек уплаты в бюджет налогов и сборов в пределах текущего года, а также сумм финан­совых санкций (если их уплата грозит банкротству) на срок шесть месяцев.

В Налоговом кодексе (ст. 7) сформулированы основные принципы налоговой систе­мы РФ, которые должны регулировать налогообложение на всей территории России:

1) Каждое лицо (юридическое или физическое) обязано уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, в отношении которых это лицо является налогопла­тельщиком.

2) Налоги устанавливаются в целях финансового обеспечения функционирования и развития общества и государства.

3) Налоги не могут применяться исходя из политических, идеологических, этниче­ских, конфессиональных и иных подобных критериев.

4) Не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое про­странство РФ и налоговую систему РФ.

5) Не допускается устанавливать дополнительные налоги, повышение либо дифференцированные ставки налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собст­венности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или географического места происхождения уставного капи­тала (фонда) или имущества налогоплательщика.

Созданная налоговая система в силу отсутствия необходимого опыта, четко разра­ботанной налоговой политики в условиях нестабильной экономики и недостаточной подго­товленности налогового аппарата не лишена существенных недостатков, которые не могут удовлетворить ни плательщиков, ни налоговые органы. К недостаткам следует отнести:

1) фискальный подход к налогообложению. При решении вопроса о налогах на первый план выступает доходность бюджета, тогда как регулирующей роли налогов не придается существенного значения;

2) высокий уровень налогообложения юридических лиц, особенно это касается налога на прибыль. Суммарно налоговые платежи, по разным оценкам, составляют от 40 до 80% дохода юридического лица (прибыль плюс оплата труда). Высоко бремя и косвенных налогов (НДС и акцизы), именно они выступают генератором инфляционного процесса. По оценке ряда специалистов, величина налогового давления на ВВП около 30%, что Много выше, чем в мировой практике;

3) большое количество разнообразных налогов, сборов, отчислений, взносов (феде­ральных, региональных, местных, целевых), осложняющее налогообложение. Особенно возросло их количество с 1994 г., когда Указом Президента РФ было разрешено субъектам

РФ и местным органам самоуправления вводить дополнительные налоги. Хотя это право было отменено с 1 января 1997 г., однако до сих пор сохраняется множество налогов;

4) нестабильность налоговых законов, частые изменения порядка расчетов, осо­бенно по налогу на прибыль и НДС, недоработки, противоречивость отдельных статей налоговых законов. Нередки случаи, когда закон имеет обратную силу. Слабая ин­формационная база в налоговой практике;

5) отсутствие четкого разграничения налоговых полномочий центра и мест, что приводит к серьезным разногласиям между ними;

6) многократность обложения одного и того же объекта в определенном законом периоде.

Недостатки российской налоговой системы настоятельно требуют ее реформирова­ния. Предлагаются разнообразные варианты налоговой системы, однако главное изменение должно коснуться значительного сокращения количества налогов и резкого снижения на­логовой тяжести.