Облік розрахунків із іншими кредиторами

Розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов'язані з розподілом прибутку (дивідендів) обліковують на рахунку 67 «Розрахунки з учасниками». За кредитом рахунку 67 відображається збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства, а за дебетом - її зменшення (погашення).

Рахунок 67 має два субрахунки:

- 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»;

- 672 «Розрахунки за іншими виплатами».

Нараховувати дивіденди можна раз на рік або квартал. В акціонерних товариствах дивіденди виплачуються один раз на рік. Нерезидентам дивіденди виплачують лише за наявності прибутку в емітента. Записи на рахунках бухгалтерського обліку операцій з нарахування та виплати дивідендів показано в табл. 2.7.

Таблиця 2.7 – Облік нарахування та виплати дивідендів

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
	Дебет	кредит
Нараховані дивіденди	443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»	671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»
Списано використання прибутку	441 «Прибуток нерозподілений»	443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»	10 000
Нараховано податок на дивіденди	981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»	641 «Розрахунки за податками»	2 500
Сплачено до бюджету податок на дивіденди	641 «Розрахунки за податками»	311 «Поточні рахунків національній валюті»	2 500
Виплачені дивіденди юридичним особам	671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»	301 «Каса в національній валюті», 311 «Поточні рахунки в національній валюті»	10 000
Утримано податок з дивідендів із доходів фізичних осіб	671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»	641 «Розрахунки за податками»
Виплачено дивіденди фізичним особам	671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»	301 «Каса в національній валюті»
Реінвестовано дивіденди та інші доходи учасників і засновників на збільшення статутного капіталу	671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»	40 «Статутний капітал», 46 «Неоплачений капітал»

На субрахунку 672 ведеться облік інших виплат, нарахованих засновникам та учасникам за користування майном, зокрема земельним і майновим паєм, а також виплат у зв'язку з одержанням належної вибулому учаснику (засновнику) частини активів підприємства. Зменшення статутного або пайового капіталу засновників відображають за дебетом рахунків 40 «Статутний капітал» або 41 «Пайовий капітал» і за кредитом субрахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами». Видача активів у рахунок погашення заборгованості перед учасниками відноситься в дебет субрахунку 672.

Для обліку розрахунків з учасниками використовується журнал № 3, а в сільськогосподарських підприємствах - журнал-ордер № 3с.г.

Аналітичний облік за рахунком 67 ведуть щодо учасників та засновників, з якими здійснюються розрахунки.

Розрахунки за іншими операціями обліковуються на рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями».

Рахунок 68 має шість субрахунків:

- 680 «Розрахунки, пов'язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу

- 681 «Розрахунки за авансами одержаними»;

- 682 «Внутрішні розрахунки»;

- 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки»;

- 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»;

- 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

На субрахунку 680 ведеться облік визнаних відповідно до П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу та припинена діяльність» зобов'язань, прямо пов'язаних з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу.

На субрахунку 681 обліковують розрахунки за одержаними авансами під поставку матеріальних цінностей. Одержання авансу; дебет рахунків 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках» і кредит субрахунку 681. Зарахування авансу: дебет субрахунку 681 і кредит рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Субрахунок 681 «Розрахунки за авансами отриманими» вико­ристовується для обліку отриманих авансів під заставу ма­теріальних цінностей чи виконання робіт, а також сум попере­дньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальника за продукцію і виконані роботи.

Перерахування авансів постачальникам оформляється записом:

Дт 681 «Розрахунки за авансами отриманими»;

Кт 31 «Рахунки в банках».

При отриманні від постачальників матеріальних цінностей:

Дт 20 «Виробничі запаси», 23 «Виробництво», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 15 «Капітальні інвестиції» (на суму без ПДВ);

Дт 641 «Розрахунки за податками» (на ПДВ);

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» (на за­гальну суму).

Погашення заборгованості постачальнику:

Дт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» (на за­гальну суму);

Кт 681 «Розрахунки за авансами отриманими» (зарахування раніше перерахованого авансу);

Кт 31 «Рахунки в банках» (різниця між сумою рахунка й авансом).

При отриманні від покупців авансів за матеріали і роботи складаються записи:

Дт 31 «Рахунки в банках»;

Кт 681 «Розрахунки за авансами отриманими».

Відвантаження продукції чи виконання робіт для покупців:

Дт 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;

Кт 701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

Кт 702 «Дохід від реалізації робіт і послуг».

Отримання платежів за реалізовану продукцію чи роботи:

Д 31 «Рахунки в банках» (різниця між загальною сумою пла­тежів та раніше отриманими авансами);

Дт 681 «Розрахунки за авансами отриманими» (зарахування раніше отриманого авансу);

Кт 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками (на повну нале­жну до оплати суму).

Сальдо за цим рахунком може бути дебетовим (якщо авансів перераховано більше, ніж отримано продукції) або кредитовим (отримано більше авансів, ніж реалізовано продукції).

Аналітичний облік потрібно вести окремо від інших субра­хунків.

На субрахунку 682 обліковують всі види поточних розрахунків з дочірніми підприємствами. За кредитом субрахунку 682 відображається заборгованість материнського підприємства перед дочірніми підприємствами за одержані від них активи, виконані роботи, надані послуги. За дебетом субрахунку 682 - перерахування грошових коштів, передача активів, виконання робіт, надання послуг дочірнім підприємствам.

Отже, за дебетом і кредитом субрахунка 682 можуть кореспо­ндувати такі рахунки:

- 20 «Виробничі запаси» (матеріальні цінності);

- 12 «Нематеріальні активи»;

- 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» (фінансові інве­стиції);

- 15 «Капітальні інвестиції» (основні засоби і необоротні ма­теріальні активи);

- 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» (вартість МШП);

- 28 «Товари» (вартість товарів);

- 30 «Каса» та 31 «Рахунки в банках» (грошові кошти);

- 35 «Поточні фінансові інвестиції» (акції, облігації).

Можуть також передаватися чи отримуватися від дочірніх підприємств векселі, позики, забезпечення та відображатися інші операції.

Сальдо субрахунка 682 може бути дебетовим чи кредитовим, але при цьому дебетове сальдо даного підприємства повинно дорівнювати кредитовим сальдо материнського підприємства. Для правильного відображення сальдо необхідно чітко визначити ті операції, які повинні показуватися на субрахунку 682. На це потрібно звертати особливу увагу.

На субрахунку 683 ведеться облік внутрішньогосподарських розрахунків з виробничими одиницями і господарствами, виділеними на окремий баланс, за взаємним відпуском матеріальних цінностей, реалізацією продукції, виплатою заробітної плати та за іншими видами розрахунків.

При внутрішньогосподарських розрахунках переміщення ресурсів між підрозділами одного підприємства можна оформляти через активно-пасивний субрахунок 683. У разі передачі товарно-матеріальних цінностей дебетують субрахунок 683 і кредитують рахунки 10,11, 12, 16, 20, 21, 22, 25, 26, 27, 28; у разі отримання товарно-матеріальних цінностей дебетують рахунки 10, 20, 21, 22, 26, 27, 28 і кредитують рахунок 683.

На субрахунку 684 ведеться облік нарахованих відсотків за використанням коштів або товарів, отриманих у кредит; використання майна, отриманого в користування; за іншими операціями.

Нараховано відсотки за отриманий кредит: дебет субрахунку 951 «Відсотки за кредит» і кредит субрахунку 684. Сплата нарахованих відсотків за кредит: дебет субрахунку 684 і кредит рахунку 31 «Рахунки в банках».

На субрахунку 685 ведеться облік розрахунків з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними та науково-дослідними закладами тощо); з наймачами квартир і особами, які проживають у гуртожитках підприємства, організації; з орендарями нежитлових приміщень житлово-комунального господарства; з батьками дітей за відвідування дитячих закладів; за іншими операціями. Нарахування боргу записують в дебет субрахунку 685, а його погашення - в кредит субрахунку 685.