Малые предприятия и бухгалтерский учет

Норма закона

С 1 января 2013 года вступает в силу новый закон «О бухгалтерском учете» (ФЗ-№402 от 06.12.2011), а это значит, что теперь все организации должны вести бухгалтерский учет (включая те, который применяют УСН). При этом представители малого и среднего бизнеса могут заниматься этим самостоятельно (вести учет разрешено руководителям/ ИП), а если предприятие выходит за рамки среднего бизнеса, руководитель обязан возложить ведение учета на главного бухгалтера или заключить договор со специализированной компанией, которая предоставляет услуги ведения бухгалтерского учета. А раз необходимо вести бухгалтерский учет, то нужно изучить План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению.

Что такое План счетов?

План счетов– это перечень счетов, которые отражают и группируют всю информацию о хозяйственной деятельности организации. План счетов, по сути, схема регистрации хозяйственных и финансовых операций в бухгалтерском учете. Он содержит номера и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка), аналитических счетов/субсчетов (счетов второго порядка). Сегодня план счетов применяют организации всех форм собственности, в которых учет ведется методом двойной записи.

План счетов бухгалтерского учета предусматривает 99 синтетических счетов, имеющих двузначный шифр от 01 до 99, из которых используется шестьдесят, а остальные остаются свободными. Кроме того, в плане счетов имеются субсчета (их нумерация осуществляется в пределах одного счета, к которому они относятся, и добавляется к шифру счета), а также забалансовые счета (они нумеруются тремя знаками – 001-011).

Синтетические счета делятся на восемь разделов:

• внеоборотные активы: основные средства (01), амортизация основных средств (02), доходные вложения и материальные ценности (03), нематериальные активы (04), амортизация нематериальных активов (05), оборудование к установке (07), вложения во внеоборотные активы (08);
• производственные запасы: материалы (10), животные на выращивании и откормке (11, 12, 13), резервы под снижением стоимости материальных ценностей (14), заготовление и приобретение материальных ценностей (15, 16),отклонение в стоимости материальных ценностей (17, 18), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19);
• затраты на производство: основное производство (20), полуфабрикаты собственного производства (21, 22), вспомогательные производства (23, 24), общепроизводственные расходы (25), общехозяйственные расходы (26, 27), брак в производстве (28), обслуживающие производства и хозяйства 29 -39);
• готовая продукция и товары: выпуск продукции/работ/услуг (40), товары (41), торговая наценка (42), готовая продукция (43), расходы на продажу (44), товары отгруженные (45), выполненные этапы по незавершенным работам (46 – 49);
• денежные средства: касса (50), расчетные счета (51), валютные счета (52 - 54), специальные счета в банках (55, 56), переводы в пути (57), финансовые вложения (58), резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59);
• расчеты: расчеты с поставщиками и подрядчиками (60, 61), расчеты с покупателями и заказчиками (62), резервы по сомнительным долгам (63-65), расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66), расчеты по долгосрочным кредитам и займам (67), расчеты по налогам и сборам (68), расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69), расчеты с персоналом по оплате труда (70), расчеты с подотчетными лицами (71), расчеты по прочим операциям (72-73), расчеты с учредителями (74, 75), расчеты с дебиторами и кредиторами (76, 77), внутрихозяйственные расчеты (78, 79);
• капитал: уставной капитал (80), собственные акции или их доли (81), резервный капитал (82), добавочный капитал (83), нераспределенная прибыль или непокрытые убытки (84, 85), целевое финансирование (86-89);
• финансовые результаты: продажи (90), прочие расходы и доходы (91-93), недостачи и потеря от порчи ценностей (94, 95), резервы предстоящих расходов (96), расходы будущих периодов (97), доходы будущих периодов (98), прибыли и убытки (99).

Забалансовые счета включают: арендованные основные средства (001), товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002), материалы, принятые в переработку, товары, принятые на комиссию (003), оборудование, принятое для монтажа (004), бланки строгой отчетности (005), списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (006), обеспечения обязательств и платежей полученные (007), обеспечения обязательств и платежей выданные (008), износ основных средств, основные средства, сданные в аренду (010, 010, 011).

Нормативные документы

План счетов утвержден приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 года ( в редакции 2010 года). Используя этот документ, любое предприятие может составить свой план счетов, подобрав список аналитических и синтетических счетов, которые наиболее подойдут для ведения учета в конкретной организации.

При составлении рабочего плана счетов конкретного предприятия используется также Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Она устанавливает единый подход к применению Плана счетов и содержит краткую характеристику всех синтетических и аналитических счетов, их назначение, структуру, а также экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности.

Бюджетные организации при разработке рабочего плана счетов также руководствуются приказом Минфина РФ №174н от 16.12.2010, казенные - приказом Минфина РФ №162н от 06.12.2010, а автономные - приказом Минфина РФ №183н от 23.12.2010.

Как формируется рабочий план счетов?

Рабочий план счетов формируется на основании Плана счетов бухгалтерского учета и с помощью Инструкции по его применению. В каждой организации из Плана счетов выбираются те инструменты работы, которые подходят данному предприятию для ведения максимально удобного и функционального учета. Для упрощения составления рабочего плана счетов используется характеристика каждого счета, которая дана в Инструкции и Плане счетов бухгалтерского учета, а также информация о типовой схеме корреспонденции конкретного счета с другими синтетическими счетами. При этом, если типовой корреспонденции не предусмотрено, организация имеет право дополнить ее, но с соблюдением единого подхода, который устанавливает Инструкция.

Определенная специфика некоторых организаций позволяет им вводить в рабочий план счетов дополнительные синтетические счета. Но делать это можно только по согласованию с Министерством финансов РФ.

Готовый рабочий план счетов организации впоследствии используется в качестве инструмента управленческого учета – системы сбора, регистрации и обобщения информации о финансово-хозяйственной деятельности. Это значит, что он наглядно демонстрирует руководителю организации и руководителям структурных подразделений плановую, фактическую информацию и возможный прогноз деятельности предприятия, что позволяет принимать правильные управленческие решения и эффективно руководить деятельностью предприятия.

При формировании рабочего плана счетов главный бухгалтер предприятия определяет:

• какие синтетические счета нужны предприятию;
• какие аналитические счета следует открыть к выбранным синтетическим счетам.

Структура рабочего плана счетов

Все операции бухгалтерского учета находят отражение на 26-разрядных счетах рабочего плана счетов, структура которого задается в зависимости от типа учреждения (казенное, автономное, бюджетное) и вида его финансового обеспечения. Рабочий план счетов любой организации имеет древовидную структуру и включает в себя:

• Синтетические счета. Они предназначены для учета имущества, обязательств и хозяйственных процессов. На них учитываются отдельные виды имущества, капитала, обязательств, а также финансовых результатов.
• Аналитические счета (прикрепляются в синтетическим счетам). Они применяются для осуществления контроля за сохранностью и движением объектов учета. На этих счетах расчеты ведутся и в натуральных показателях, и в стоимостных, детализируя информацию по содержанию основного синтетического счета. Предприятие имеет право корректировки и уточнения содержания этих счетов, а также может полностью исключить аналитические счета из своего рабочего плана счетов.
• Субсчета, которые детализируют основные счета.

Малые предприятия и бухгалтерский учет

При формировании рабочего плана счетов субъекты малого предпринимательства могут сократить количество синтетических счетов в целях рационализации своего учета (скачать план счетов бухгалтерского учета 2013). Например, можно открыть:

• в разделе Производственные запасы - счёт 10 «Материалы» вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• в разделе Затраты, на производство продукции/работ/услуг - счёт 20 «Основное производство» вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и счёт 44 «Расходы на продажу»;
• в разделе Готовая продукция и товары - счёт 41 «Товары» вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»;
• в разделе Дебиторская и кредиторская задолженность - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
• в разделе Денежные средства - счет 51 «Расчетные счета» вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»
• в разделе Капитал - счет 80 «Уставный капитал» вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»;
• в разделе Финансовые результаты - счет 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Кроме того, субъект малого бизнеса может принять решение об использовании кассового учета доходов и расходов или отмене переоценки основных средств и нематериальных активов.