Учет операций на специальных счетах

На специальных счетах в банках учитываются денежные сред­ства, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежные средства целевого финанси­рования и использования, если они подлежат обособленному хранению и использованию. Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счету 55 "Спе­циальные счета в банках":

Д Счет 55 "Специальные счета в банках" К

Поступление денежных средств	Коррес­пондирую­щий счет	Списание денежных средств	Коррес­пондирую­щий счет
Сальдо — остаток де­- нежных средств на начало периода	—
При открытии аккредити­вов, выдаче чековых кни­жек за счет собственных средств или кредитов банка	51, 52,	В оплату счетов постав­щиков и подрядчиков	60, 76
90, 92
	При возврате неиспользо­ванных средств в аккре­дитивах, чеков	51, 52
Целевого финансирова­ния
На текущие счета филиа­лов и структурных еди­ниц организации, выде­ленных на отдельный ба­ланс	51, 52	В оплату расходов целе­вого назначения	07, 10, 12,
	60 и др.
	При возврате целевого
	финансирования
На сберегательные и де­позитные сертификаты	51, 52	В оплату текущих расхо­дов филиалов и структур­ных единиц организации, выделенных на отдель­ный баланс	07, 08, 10, 12, 20, 50,
	50,60, 69, 70,
		71 и др.
		При погашении сберега­тельных и депозитных сертификатов	51, 52
Сальдо — остаток де­нежных средств на конец периода	—

Денежные средства организации зачисляются в аккредитивы за счет собственных средств или кредитов банка. Используются средства с аккредитива для расчетов с поставщиками. Неисполь­зованные в аккредитивах средства восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены.

При выдаче банком организации чековых книжек депониру­ются ее средства или кредиты банка. Депонированные средства списываются на основании выписки банка о погашении предъяв­ленных ему чеков, которые были выданы организацией своим кредиторам. Суммы по чекам, выданным организацией, но не предъявленным к оплате в банк или не оплаченных банком, ос­таются на специальном счете. Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк.

Организация может учитывать на отдельном субсчете счета 55 средства целевого финансирования (на содержание социальных учреждений, финансирование капитальных вложений, субсидии правительственных органов и др.), обособленно хранящиеся в банке.

На отдельных субсчетах счета 55 учитываются также теку­щие счета филиалов и других структурных единиц, входящих в состав организации и выделенных на отдельные балансы. Теку­щие счета открываются в местных учреждениях банков для осу­ществления текущих расчетов: выплаты заработной платы, ко­мандировочных сумм, на хозяйственные цели. Операции по те­кущим счетам отражаются аналогично операциям по расчетному счету.

На отдельных субсчетах счета 55 учитываются сберегательные и депозитные сертификаты.

Сберегательный (депозитный) сертификат удостоверяет сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в бан­ке, выдавшем сертификат. Сертификат не может служить расчет­ным документом за проданные товары или оказанные услуги.

Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертифи­катов и выплата сумм по ним осуществляются только в безна­личном порядке.

Сертификат может быть выдан только юридическому лицу, зарегистрированному на территории Российской Федерации или иного государства, использующего рубль в качестве официаль­ной денежной единицы.

Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом. Сертификат может быть только срочным. Если срок получения сертификата просрочен, то такой сертификат стано­вится документом до востребования. Может быть предусмотре­на возможность досрочного получения депозита по пониженным процентам.

По депозитному сертификату может быть осуществлена ус­тупка права требования: по сертификату на предъявителя — простым вручением этого сертификата; по именному серти­фикату (цессия) — путем оформления на оборотной стороне сертификата двустороннего соглашения лица, уступающего свои права (цедента), и лица, приобретающего эти права (цессионария). Соглашение подписывается лицами, уполномочен­ными юридическим лицом на совершение таких сделок, и скрепляется печатями.

Пример. Приобретен депозитный сертификат на срок 3 месяца на 40 000 руб., доходность — 60% годовых. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" 40 000 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 40 000 руб.;

Вариант 1: Переуступка требования по депозитному сертификату через 2 месяца после приобретения с учетом начисленных процентов оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 44 000 руб.

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" 40 000 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 4000 руб.

Получено от цессионария:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 44 000 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 44 000 руб.

Вариант 2. Погашен депозитный сертификат в оговоренный срок:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 40 000 руб.

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" 40 000 руб.;

начислено дохода по сертификату:

при этом оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 6000 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 6000 руб.

Эта сумма дохода включается в состав налогооблагаемой прибыли и облагается налогом на прибыль в общем порядке (с 21.01.97).