Виды финансового контроля в зависимости от субъектов его осуществления
| государственный | Негосударственный |
| 1. общегосударственный – осуществляется органами государства общей компетенции | 1. аудиторский |
| 2. ведомственный – проводимый на подведомственных предприятиях. Внутриведомственный контроль осуществляется отраслевыми …… и ведомствами за финансовой деятельностью подотчетных предприятий. | 2. внутренний (самоконтроль), осуществляется службами самого предприятия |
| Б) внутрихозяйственный проводится в …. Предприятии и его структурных звеньях. |
В зависимости от времени ФК подразделяется:
1. Предварительный – до начала хозяйственной операции, на предприятии которые ведут бухгалтера, а вне предприятия- банки, его работники
2. текущий контроль - осуществляется в ходе хозяйственной деятельности (руководителем, главбухом, бухгалтером)
3. последующий контроль - после совершения хозяйственных операций. Проводится путем …. документов. Проведения ревизий, проверка законности, целесообразности деятельности предприятия.
В зависимости от метода осуществления ФК:
- фактический – проверка наличия и состояния ценностей и денежных средств
- документальный – при проверке финансово – хозяйственной деятельности предприятия путем изучения и анализа первичных документов, учетных записей и бухгалтерской отчетности
- комбинированный – сочетание 2х вышеуказанных методов.
Использование методов документальной проверки в деятельности ревизионных и правоохранительных органов.
Методы документальной проверки:
| Методы проверки отдельного документа | Методы проверки взаимосвязанных документов | Методы проверки документов, отображающих однородные операции |
| Устанавливают противоречия в содержании документа | Устанавливают противоречия между соединениями нескольких документов | Устанавливают отклонения от обычного порядка движения ценностей |
| формальная проверка | Встречная проверка | Установление учетных записей по документации |
| Нормативная | Метод взаимного контроля | Обратная калькуляция |
| арифметическая | Хронологический анализ | |
| Сравнительный анализ |
Формальная проверка - внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов.
Признаки недоброкачественности документа:
1. выполнение документа на бланке неустановленной формы
2. отсутствие к-1 реквизитов
3. наличие сомнительных реквизитов (дописки, исправления)
4. наличие измененных реквизитов в документе (посторонние записи)
5. логические противоречия между реквизитами документа или их необычное сочетание
6. слишком «хорошие» документы, т.е не соответствуют реальной обстановке
Нормативная проверка- изучения с точки зрения соответствия законам, действующих на момент составления документов.
Признаки:
1. использование иных норм и правил (устаревших или еще не вступивших)
2. применение иных измерений хозяйственных операций
3. отсутствие сведений о промежуточных операциях (нарушен график документооборота)
Арифметическая проверка – проверка правильности итоговых числовых показателей по горизонтальным строкам и вертикальным графам.
1. заведомые механические завышения (занижение …. …. , если завышение то это интеллектуальный предлог)
2. последующие дописки в итоговых суммах или колонках
Встречная проверка – сопоставление редких экземпляров одного и того же документа или его частей
Факторы успешного применения встречной проверки:
1. знание графика документооборота (сколько копий, кто составлял документ, в течении какого времени)
2. уровень взаимодействия с работниками правоохранительных органов, которые находятся в другом регионе
Метод взаимного контроля – заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо или косвенно отображающих проверяемую операцию, предусматривает сквозной анализ документов.
Основные приемы:
1. сопоставление данных документов, отображающих выдачу средств с данными документов, которые являются основанием наличия и выплаты
2. проверка соответствия данных учетных первичных документов и данных бухгалтерских регистров
3. сопоставление бухгалтерских документов с любыми другими отображающими любую операцию
Метод восстановления учетных записей по документам:
Случаи его применения:
1. при запущенности бух учета
2. при умышленном или случайном уничтожении бух регистров
3. при наличии первичных документов в полном объеме, аналитический учет велся, а бухгалтерские операции не отражаются
4. наличие достаточных данных о подложности записей в учете
Обратная калькуляция – контрольный пересчет готовых изделий в сырье, применяется:
1. когда преступление совершено за счет нарушения технологического производства
2. когда преступление связано с ценообразованием, т.е. увеличением стоимости единицы изделия
3. когда преступление связано с изъятием изготовленной неучтенной продукции и учтенного сырья
Хронологический анализ – однородных операций по документам, представляющих собой аналитическую работу по группировке данных, отражающих движение какого-либо вида ценностей по заранее определенным … (месяц делится на декады, декады на дни).
Сравнительны анализ – взаимное сопоставление содержания различных документов, которые отражают аналитические операции.
Методы фактической проверки - значит с выходом на предприятие (ревизор):
1. осмотр помещения, с его помощью выясняются условия хранении материальных ценностей, денежных средств, состояние складских, торговых помещений.
2. исследования проверки качества сырья и материалов, готовой продукции
Способы проведения анализа качества сырья:
1. Органолептический – путем осмотра, определения вкуса, запаха, цвета
2. с помощью специальных приборов (например, жирность молока)
3. специальные исследования в лаборатории - определяется химический состав
4. выполнение контрольных операций:
ü контрольная закупка сырья производства (применяется, чтобы проверить правильность действующих норм расходов сырья), устанавливается фактический расход сырья, количество отходов, выход готовой продукции, проверка технологического процесса, производительность оборудования
ü контрольная закупка сырья – заключение мнимой сделки купли-продажи в целях проверки соблюдения правил торговли, ведения финансовой, хозяйственной деятельности
ü контрольные обмеры фактически выполненных строительных или ремонтных работ, заключающихся в установлении фактического объема и стоимости выполненных работ и проверки правильности в актах приемки работ и нарядах рабочих
5. получение объяснений – это сбор фактической информации, которая имеет значение для ревизионной проверки со слов проверяемого должностного лица или материально ответственного лица
6. получение письменных справок по поводу содержания проверяемого документа – это получение фактической информации путем направления официального запроса соответствующему юридическому или физическому лицу
7. одним из основных методов фактической проверки является инвентаризация, инвентаризации является элементом БУ