Тема 4.2. Учет расчетных операций и порядок их выполнения

План

1. Расчеты платежными поручениями

2. Расчеты аккредитивами

3. Расчеты чеками

4. Расчеты по инкассо

Цель: иметь представление об учете расчетных операций

Студент должен:

Знать:

- порядок выполнения расчетов платежными поручениями

- порядок выполнения расчетов аккредитивами

- порядок выполнения расчетов чеками

- порядок выполнения расчетов по инкассо

1. Расчеты платежными поручениями

Банк России определил в нормативном документе, что перевод денежных средств может осуществляться с использованием нескольких форм безналичных расчетов, одной из которых является расчет платежными поручениями. Форма безналичных расчетов, в том числе платежными поручениями, выбирается плательщиком и получателем средств на основании заключенного между ними договора.

Платежное поручение может использоваться как при расчетах с банковских счетов физических и юридических лиц, так и для совершения переводов без открытия счета. В Положении № 385-П регулятор дает новое определение перевода денежных средств без открытия банковского счета, в том числе с применением электронных средств платежа. И если ранее такие операции проводились только для физических лиц, то после принятия Закона о национальной платежной системе переводом без открытия счета для юридических лиц признаются переводы с использованием электронных средств платежа.

Для физических лиц это - операции, осуществляемые посредством:

- приема наличных денежных средств распоряжением плательщика – физического лица и зачисления их на банковский счет получателя средств;

- приема наличных денежных средств распоряжением плательщика – физического лица и выдачи их получателю средств – физическому лицу;

- приема наличных денежных средств распоряжением плательщика – физического лица и увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств.

Для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц это операции, осуществляемые посредством:

- уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и зачисления их на банковский счет получателя средств;

- уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и выдачи наличных денежных средств получателю средств – физическому лицу;

- уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения остатка электронных денежных средств получателя.

Перевод с применением любой формы безналичных расчетов кредитная организация осуществляет на основании распоряжения, которое может быть оформлено как в электронном виде, в том числе с использованием электронных средств платежа, так и на бумажном носителе в виде: платежного поручения; инкассового поручения; платежного требования; платежного ордера; распоряжения, отличного от указанных выше, составленного по форме, установленной банком или получателем средств по согласованию с банком.

Форма распоряжения на бумажном носителе не должна превышать по размеру лист формата A 4 и может состоять из нескольких листов. Порядок оформления и количество экземпляров распоряжений на бумажном носителе устанавливается банком. Распоряжения могут оформляться также в виде заявлений плательщиков, уведомлений, извещений, договоров с плательщиками, распоряжений самого банка, если он является плательщиком или получателем средств, распоряжений банка, составленных на основании распоряжений клиентов или получателей средств.

На основании такого распоряжения банк оформляет расчетный (платежный) документ в форме: платежного поручения; инкассового поручения; платежного требования; платежного ордера; банковского ордера. Банк вправе составлять распоряжения в электронном виде или на бумажных носителях на основании распоряжений в электронном виде или на бумажных носителях, принятых к исполнению от отправителей распоряжений.

Для перевода денежных средств платежное поручение может применяться как расчетный документ при безналичных расчетах платежными поручениями; расчетах по аккредитиву; расчетах в форме перевода электронных денежных средств. Исходя из требований регулятора, вытекающих из Положения № 385-П, можно определить, когда кредитная организация применяет расчетный (платежный) документ в виде платежного поручения.
Во-первых, в виде платежного поручения юридическими и физическими лицами могут быть даны распоряжения о списании денежных средств с их банковских счетов, в том числе о переводе денежных средств со счета по вкладу (депозиту). Этот документ может быть составлен как на бумажном носителе, так и в электронном виде и является расчетным документом для осуществления расчетов в безналичной форме.
Плательщик (получатель) может составить распоряжение на общую сумму с реестром, в который включит распоряжения одной группы очередности о переводе денежных средств нескольким получателям, обслуживаемым одним или разными банками.
Во-вторых, в виде платежного поручения юридическими лицами может быть дано распоряжение о проведении расчетов без открытия счета, в том числе с использованием средств электронного платежа, для перевода электронных денежных средств с банковского счета клиента на счет банка. В ином случае юридическое лицо может представить распоряжение в электронном виде на перечисление денежных средств, в том числе посредством перевода электронных денежных средств, на основании которого банк составит расчетный документ – платежное поручение.

Как следует из нормативного документа, электронное сообщение, передаваемое юридическим лицом с использованием системы «Банк — Клиент», является распоряжением в электронном виде, которое должно содержать все необходимые реквизиты для оформления банком на его основании расчетного документа — платежного поручения. В соответствии с приложением 11 к Положению 385-П распоряжение должно содержать в реквизитах определенное количество символов.

В аналогичном порядке плательщик – физическое лицо дает распоряжение о переводе денежных средств без открытия банковского счета, которое может быть составлено в виде заявления. Форма распоряжения о переводе денежных средств без открытия банковского счета плательщика — физического лица на бумажном носителе устанавливается кредитной организацией или получателями средств по согласованию с банком. В нем должны быть указаны реквизиты плательщика, получателя средств, банков, сумма перевода, назначение платежа, иная информация по согласованию с банком.
На основании распоряжения плательщика – физического лица, предоставленного в электронном виде или на бумажном носителе, кредитная организация составляет расчетный документ – платежное поручение и осуществляет расчеты.

На основании распоряжений плательщиков – физических лиц кредитная организация может составить платежное поручение на общую сумму и направить его банку – получателю реестра или распоряжений плательщиков – физических лиц.

В-третьих, сам банк может выступать плательщиком или получателем денежных средств. Он вправе самостоятельно разработать форму распоряжения, на основании которого будет составляться расчетный документ – платежное поручение, за исключением случая, когда плательщиком является сам банк, а получателем – клиент банка. Тогда перевод денежных средств на банковский счет клиента – получателя средств осуществляется банком на основании составляемого им расчетного документа – банковского ордера.

Положение № 385-П определяет порядок, когда распоряжения клиента могут приниматься к исполнению, в том числе с составлением расчетного документа – платежного поручения для осуществления безналичных расчетов.

Прежде чем составить платежное поручение, банку необходимо провести процедуры приема к исполнению распоряжений:

- удостоверение в праве клиента распоряжаться денежными средствами;

- контроль целостности распоряжений;

- структурный контроль распоряжений;

- контроль значений реквизитов распоряжений;

- контроль достаточности денежных средств.

Распоряжение считается принятым банком к исполнению при положительном результате выполнения всех процедур, порядок проведения которых разрабатывается кредитной организацией.
При недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика – юридического лица распоряжения не принимаются банком к исполнению и возвращаются (аннулируются) их отправителям не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления распоряжения либо за днем получения акцепта плательщика, за исключением распоряжений:

- о переводе денежных средств в бюджетную систему РФ;

- от взыскателей средств;

- принимаемых банком к исполнению в соответствии с договором;

- предъявляемых банком в соответствии с договором.

Эти распоряжения оформляются в виде расчетных документов и помещаются в очередь не исполненных в срок.

При недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика – физического лица распоряжения также не принимаются банком к исполнению и возвращаются (аннулируются) не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления распоряжения.
Очередь не исполненных в срок распоряжений к банковским счетам плательщиков – физических лиц не ведется.

Отражение в бухгалтерском учете расчетов платежными поручениями
Если получателем или плательщиком по операции с клиентом банка выступает сама кредитная организация, то такие операции оформляются банковским ордером.
Посредством платежных поручений осуществляются расчеты между клиентами одной кредитной организации либо с клиентами другой кредитной организации.

При отражении расчетов между клиентами используются счета бухгалтерского учета в соответствии с тем, клиентами одного банка или разных банков являются участники операции:

- Дт 40702, 40817 банковский счет клиента

- Кт 40702, 30102, 30110, 30114, 30301 банковский cчет клиента, корсчет, расчеты с филиалами (с 01.01.2013 — 30301 «Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов» на основании Положения № 385-П), основание: платежное поручение, по распоряжению клиента оформляется в электронном виде или на бумажном носителе.

При перечислении через расчетную сеть Банка России оформляется проводка:

- Дт 40702, 40817 банковский счет клиента

- Кт 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России»,
основание: платежное поручение, по распоряжению клиента оформляется в электронном виде или на бумажном носителе.

Зачисление сумм, ожидающих проведения платежа, оформляется проводкой:

- Дт 40702, 40817 банковский счет клиента

- Кт 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям»,
основание: платежное поручение, по распоряжению клиента оформляется в электронном виде или на бумажном носителе.

При осуществлении платежа без открытия счета используются следующие группы счетов, соответствующие виду операции и клиента:

- Дт 40911 «Принятые наличные денежные средства для осуществления перевода», счет 40912 «Принятые наличные денежные средства для осуществления трансграничного перевода», счет 40913 «Принятые наличные денежные средства для осуществления перевода от нерезидентов»

- Кт счет 30301 «Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов»),
основание: платежное поручение, оформляется по распоряжению клиента в электронном виде или на бумажном носителе.

2. Расчеты аккредитивами

Наиболее сложной формой безналичных расчетов являются расчеты по аккредитивам.

Аккредитив – обязательство Банка-эмитента, действующего по поручению Плательщика об открытии Аккредитива, произвести платежи в пользу Получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям Аккредитива, либо предоставить полномочия Исполняющему Банку произвести такие платежи.

Банк-эмитент – банк, открывающий Аккредитив на основании поручения Плательщика.

Исполняющий банк – Банк-эмитент, банк Получателя средств либо иной банк, которому Банком-эмитентом предоставлено полномочие произвести платежи по Аккредитиву в пользу Получателя средств.

Плательщик – юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо, в установленном законодательством Российской Федерации порядке занимающееся частной практикой, физическое лицо, осуществляющее расчеты по счету, открытому в Банке на его имя, в форме Аккредитива.

Получатель средств (Получатель) – юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо, в установленном законодательством Российской Федерации порядке занимающееся частной практикой, физическое лицо, в пользу которого открыт Аккредитив.

Покрытый аккредитив (депонированный) – это когда при открытии аккредитива банк – эмитент перечисляет за счет средств плательщика сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Учет покрытого аккредитива отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дт- расчетного счета плательщика

Кт – 30102 «Корреспондентский счет в Банке России» - на сумму аккредитива.

Контроль за расчетами банк – эмитент ведет на счете 9097 «Выставленные аккредитивы»

Дт- 90907 «Выставленные аккредитивы»

Кт- 99999 (Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи)

Если на расчетном счете плательщика недостаточно денежных средств, для выставления аккредитива, то банк – эмитент может выдать ему кредит и это отразится проводкой:

Дт – 45204 «Кредит предоставленный коммерческому клиенту на срок свыше 30 дней»

Кт – расчетного счета получателя

Далее банк – эмитент выполняет операцию по перечислению средств в банк, исполняющий аккредитив. В исполняющем банке полученные аккредитивные средства отражают проводкой:

Дт- 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

Кт – 40901 «Аккредитивы к оплате».

После получения комплекта документов от получателя и их проверки платеж с аккредитивного счета оформляется проводкой:

Дт- 40901 «Аккредитивы к оплате»

Кт – расчетного счета получателя.

Непокрытый аккредитив (гарантированный) – это когда при открытии аккредитива банк – эмитент средства не перечисляет, а предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

Если банк – эмитент по поручению своего клиента открывает ему гарантированный аккредитив, то данная операция (гарантия) отразится проводкой:

Дт- 99998 (Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи)

Кт – 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

Банк исполняющий аккредитив, получив такую гарантию, оформляет проводку:

Дт – 91414 «Порученные гарантии и поручительства»

Кт – 99999 (Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи)

Совершение платежа после проверки документов, подтверждающих условия аккредитива, в исполняющем банке отразится проводкой:

Дт- 30109 «Корреспондентские счета Лоро»

Кт – расчетного счета получателя.

Передача документов об открытии аккредитива и его условиях, о подтверждении аккредитива, об изменении условий аккредитива или его закрытии, а также о согласии банка на принятие (отказе в принятии) представленных документов может осуществляться банками с использованием любых средств связи, позволяющих достоверно установить отправителя документа.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится в следующих случаях:

- по истечении срока аккредитива;

- на основании заявления получателя об отказе дальнейшего использования аккредитива;

- по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если аккредитив является отзывным.

3. Расчеты чеками

Чек – это ценная бумага, выполненная владельцем счета в банке на бланке установленного образца, содержащая поручение банку произвести по ее предъявлении платеж указанной суммы третьему лицу.

Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например на заработную плату, хозяйственные нужды, ко­мандировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т. д.

Вместе с чеками банк обязан выдать клиенту иде­нтификационную карточку (чековая кар­точка). Она выдается в одном экземпляре независимо от количества чеков, и идентифицирует чекодателя по каждому выданному им чеку.

Лицевая сторона чековой карточки должна содер­жать следующие данные:

- наименование банка плательщика и его реквизиты;

- название «чековая карточка» и ее номер;

- наименование чекодателя;

- образец подписи чекодателя;

- номер лицевого счета чекодателя.

На оборотной стороне чековой карточки перечисля­ются условия, при которых банк гарантирует платеж по чекам:

- чек выписан на сумму, не превышающую лимит по нему;

- подпись чекодателя в чеке и чековой карточке иден­тична;

- номера счета чекодателя в чеке и карточке оди­наковы;

- чек должен быть предъявлен в банк в течение 10 дней со дня его выписки;

- чек должен быть оплачен в полной сумме, на кото­рую он выписан, без какой-либо комиссии.

Перечисленные условия подписываются ответст­венным работником банка и удостоверяются печатью последнего.

Если клиент использовал все расчетные чеки, чековая карточка должна быть возвращена в банк и подле­жит уничтожению. Карточка может быть оставлена предприятию в том случае, если предприятие заявило новую потребность в чеках, лимит одного чека при этом не изменился.

Документооборот при расчетах чеками сводится в целом к следующему. Чекодатель при приобретении товаров, работ, услуг выписывает расчетный чек, про­ставляя в нем следующие данные:

- сумму платежа (цифрами и прописью);

- наименование получателя платежа; место выписки чека;

- дату совершения платежа (при этом месяц указыва­ется прописью).

Выписанный чек заверяется подписью чекодателя непосредственно в момент совершения оплаты (вруче­ния чека получателю платежа).

Убыток, произошедший в результате неправильной проверки чека, несет само предприятие, принявшее чек: в оплату (поставщик). Представитель последнего рас­писывается на обороте чека и проставляет оттиск штампа. Далее поставщик как чекодержатель может предъявлять этот чек в свой банк для получения плате­жа. Срок предъявления чека в банк — 10 календарных дней (не считая дня выписки).

Чекодержатель сдает чеки в банк при реестре в 4 эк­земплярах, который должен содержать полную инфор­мацию о чеках: номера чеков, счетов чекодателя и че­кодержателя, а также обслуживающих их банков, сум­му чеков. Реестр заверяется подписями двух первых лиц чекодержателя и печатью.

Бланки чеков хранятся в банке и учитываются как документы строгой отчетности на внебалансовом счете 91207 «Бланки строгой отчетности», а при выдаче бланка выполняется проводка:

Дт – 99999 (Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи)

Кт – 91207 «Бланки строгой отчетности».

4. Расчеты по инкассо

Расчеты по инкассо предусматривают выполнение расчетов на основе платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования – это расчетные документы, которые содержат требования кредиторов к плательщикам об уплате определенной суммы денежных средств через банк.

Платежные требования применяются в расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Расчеты платежными требованиями могут осуществляться, как с акцептом, так и без акцепта.

Без акцепта плательщика расчеты выполняются в случаях:

- установленных законодательством;

- предусмотренных сторонами по основному договору, но только если банк, обслуживающий плательщика, получит от него право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Если платежное требование оплачивается с акцептом, то исполняющий банк обслуживающий плательщика, после получения платежного требования из банка – эмитента, то есть из банка обслуживающего получателя платежа, помещает документ в картотеку №1, открываемую на счете 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций». В соответствии с действующими правилами для акцепта плательщику предоставляется пять рабочих дней, не считая день поступления документа в исполняющий банк. Если на документе указан более короткий срок, то банк придерживается этим сроком.

Плательщик имеет право досрочно акцептовать документ путем предоставления в банк заявления в произвольной форма с подписями лиц, ответственных по счету, и оттиском печати плательщика. В этом случае банк извлекает документ из картотеки проводкой:

Дт – 99999 (Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи)

Кт – 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций».

После этого производится списание средств со счета плательщика балансовой проводкой:

Дт – расчетного счета получателя

Кт – 30102 «Корреспондентский счет в Банке России».

Плательщик имеет право отказаться полностью или частично от оплаты платежного требования. При этом он заполняет заявление об отказе от акцепта, в котором указывается пункт договора, дата договора и мотив отказа от оплаты. В банк предъявляется два экземпляра отказа об акцепта, на каждом из которых указываются подписи указанных лиц и оттиск печати организации. Правильность заполнения заявления и соответствие текста условиям договора проверяет сотрудник банка.

Если отказ от акцепта поступил на полную сумму платежного требования, то платежное требование без исполнения извлекается из картотеки № 1, и вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта пересылается в банк – эмитент для возврата получателю средств. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта служит в банке основанием для возврата платежного требования без исполнения и извлечении его из картотеки № 1. И он хранится, вместе с копией платежного требования в « Документах для банка».

Если отказ от акцепта поступает на часть суммы, то, проверив правильность заполнения заявления о частичном отказе от акцепта, банк также извлекает документ из картотеки № 1. В документе обводится чернилами, прежняя сумма, а над ней указывается сумма совершаемого платежа. Платеж оформляется следующей проводкой:

Дт – расчетного счета получателя

Кт – 30102 «Корреспондентский счет в Банке России».

Если плательщик акцептовал платеж, а на его расчетном счете денежные средства отсутствуют, то документ из картотеки № 1 переносится к картотеку № 2 на счет 90902 «Распоряжения, не оплаченные в срок», и будет оплачен в порядке очередности платежей.

Если плательщик не предоставил в банк своевременно заявление об отказе акцепта, то банк на следующий день, после окончания срока, установленного для акцепта, изымает документ из картотеки № 1 и совершает платеж со счета плательщика.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание средств со счета клиента в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда бесспорное взыскание денежных средств установлено по законодательству, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющих контрольные функции;

- для взыскания денежных средств по исполнительным документам;

- в случаях предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставлению банку право на списание средств со счета плательщика без его распоряжения.

Если бесспорное списание средств со счета клиента производится в соответствии с законом, то в тексте документа должна присутствовать ссылка на закон, с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи.

Если взыскание денежных средств производится на основании исполнительного документа, то к инкассовому поручению прилагается подлинник документа или его дубликат. Банки не принимают к исполнению документы, если исполнительный документ предъявлен по истечении срока установленным законодательством.

Банки приостанавливают списание средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

- по решению органа осуществляющие контрольные функции о приостановлении взыскания;

- при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

- по другим основаниям предусмотренных законодательством.

Если на счете клиента отсутствуют денежные средства, то документ попадает в картотеку № 2, и взыскание денежных средств производится в соответствии с очередностью платежей.