Учет реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями (заказчиками)

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяй­ственных операций, связанных со сбытом и продажей продук­ции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Цель отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета — выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). Расчет финансового резуль­тата производится ежемесячно на основании документов, под­тверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Для учета реализации используется бессальдовый счет 46 "Ре­ализация продукции (работ, услуг)".

Д Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)'' К

Реализованная продукция (работы, услуги) по полной себестоимости	Коррес­понди­рующий счет	Реализованная продукция (работы, услуги) по продажным ценам	Коррес­понди­рующий счет
2. Списана фактическая себестоимость: • вариант 1 (без использо­вания счета 37): отгруженной продукции, выполненных работ и ока­занных услуг		1. Предъявлен к оплате счет за отгруженную про­дукцию, выполненные ра­боты, оказанные услуги
40, 20
• вариант 2 (с использова­нием счета 37):

нормативная (плановая) себестоимость отгружен­ной продукции (работ, ус­луг)
40, 20
отклонения фактической производственной себесто­имости продукции (работ, услуг) от нормативной
3. Списаны общехозяй­ственные расходы (по учетной политике)
4. Списаны коммерческие
расходы
5. Начислен налог на до­бавленную стоимость по реализованной продукции (работам, услугам):
• налогообложение — по
отгрузке
• налогообложение — по
оплате
6. Начислен акциз по реа­лизованной продукции:
• налогообложение — по
отгрузке
7. Начислен налог на реа­лизацию горюче-смазоч­ных материалов
8. Прибыль от реализации		9. Убыток от реализации
продукции (работ, услуг)		продукции (работ, услуг)
(стр. 1 > стр. 2 + стр. 3 +		(стр. 1 < стр. 2 + стр. 3 +
+ стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 +		+ стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 +
+ стр. 7)		+ стр. 7)

На счете 46 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации продукции (работ, услуг), но в раз­ных оценках — по кредиту — по ценам реализации (свободным, договорным и т. п.), а по дебету — по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Со­поставляя выручку от реализации продукции (работ, услуг) с суммой, отраженной по дебету счета 46, выявляют результат от реализации продукции (работ, услуг) — прибыль или убыток, ко­торый относят на счет 80 "Прибыли и убытки".

Операции на счете 46 отражаются по моменту перехода пра­ва собственности на продукцию (работы, услуги) от организа­ции к покупателю (заказчику). При этом налогообложение реализованной продукции осуществляется в зависимости от выбран­ного учетной политикой варианта.

Варианты отражения в учете момента перехода прав собственности на отгруженную продукцию и налогообложения реализованной продукции

Момент перехода права собственности на отгруженную продукцию	Налогообложение реализованной продукции
Отгрузка продукции и предъявле­ние расчетных документов поку­пателю     Оплата отгруженной продукции   Другой, обусловленный догово­ром момент перехода права соб­ственности	1. Отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю 2. Оплата продукции   1. Отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю 2. Оплата продукции   1. Отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю 2. Оплата продукции

По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают по кредиту счета 46 и дебету счета 62 сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы. Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается с кредита счетов 40, 45, 20, 37, 43 в дебет счета 46. НДС относится в дебет счета 46 в корреспонденции со счетом 68 или 76 в зависимости от принятого учетной политикой организации момента опреде­ления выручки от реализации продукции (работ, услуг) для це­лей налогообложения:

• по отгрузке и предъявлении покупателям (заказчикам) рас­четных документов—

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

. • по оплате —

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Акциз начисляется по дебету счета 46 и кредиту счета 68.

Списание отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет счета 46 производится по-разному в зависимости от принятой учетной политики организации.

В случае учета готовой продукции (работ, услуг) по факти­ческой производственной себестоимости величина отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 46 в этой же оценке:

• фактическая производственная себестоимость продукции —

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 40 "Готовая продукция";

• фактическая производственная себестоимость выполненных работ и оказанных услуг —

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 20 "Основное производство".

Если учет готовой продукции ведется по нормативной (пла­новой) себестоимости, то фактическая производственная себес­тоимость отгруженной продукции (работ, услуг) слагается в ре­зультате списания в дебет счета 46 двух сумм:

• нормативной (плановой) себестоимости —

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т счетов 40, 20;

• отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости —

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 37 "Выпуск продукции (работ и услуг)".

Если учетной политикой предприятия предусмотрено списа­ние общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 46, то себестоимость отгружен­ной продукции (работ, услуг) списывается следующим образом:

• фактическая или нормативная (плановая) цеховая себесто­имость —

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т счетов 40, 20;

• отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости —

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 37 "Выпуск продукции (работ и услуг)";

• общехозяйственные расходы —

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы".

Коммерческие расходы, произведенные в отчетном периоде и относящиеся к реализованной продукции, списываются на себе­стоимость реализованной продукции (работ, услуг) —

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 43 "Коммерческие расходы".

Если договором поставки обусловлен отличный от вышеука­занного общего порядка момент перехода права владения, пользо­вания, распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), то в этом случае при­нятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" списываются в дебет счета 46 с момента перехода продукции в собственность покупателя.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на од­ноименном активном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказ­чиками".

Д Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К

Увеличение задолженности	Коррес­понди­рующий счет	Уменьшение задолженности	Коррес­понди­рующий счет
Сальдо — задолжен­ность покупателей (заказ­чиков) на начало периода	___
Суммы предъявленных		Суммы поступивших пла­тежей
расчетных документов		51, 52
покупателям (заказчикам)
		Зачет полученных авансов
Положительные курсо­вые разницы
80, 83	Отрицательные курсовые
		разницы	80, 83
Сальдо — задолжен­ность покупателей (заказ­чиков) на конец периода	—

Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюде­нием порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными пору­чениями.

В соответствии с заключенными договорами организация может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности.

Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов (предварительной оплаты) используется пассивный счет 64 "Рас­четы по авансам полученным".

Д Счет 64 "Расчеты по авансам полученным" К

Уменьшение задолженности	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение задолженности	Коррес­понди­рующий счет
		Сальдо — задолженность по авансам на начало пе­риода	—
Зачет авансов		Авансы полученные	51, 52
Начисление НДС по аван­сам полученным		Восстановление НДС по авансам полученным
Положительные курсовые разницы	80, 83	Отрицательные курсовые разницы	80, 83
		Сальдо — задолженность по авансам на конец пери­ода	—

Суммы полученных организацией авансов (предварительной оплаты) отражаются на счете 64 в виде кредиторской задолжен­ности в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Одновременно начисляется НДС, подлежащий взносу в бюд­жет, с суммы полученного аванса (предварительной оплаты) по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьша­ется сумма аванса (предварительной оплаты) на счете 64 и уве­личивается задолженность бюджету, что отражается бухгалтерс­кой записью:

Д-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом (НДС)".

При отгрузке продукции, выполненных работ (услуг) на сум­му начисленного налога на добавленную стоимость сначала де­лается обратная запись (дебет сч. 68 НДС, кредит сч. 64) на вос­становление его в сумме аванса (предварительной оплаты), а за­тем отражаются все операции, связанные с реализацией продук­ции (работ, услуг).

Зачет полученных авансов (предварительных оплат) произво­дится бухгалтерской записью:

Д-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным"

К-т сч. 62 "Расчеты с потребителями и заказчиками".

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования, распоря­жения продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), то в этом случае зачет полученных аван­сов (предварительных оплат) производится записью:

Д-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным"

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".