Метод и приемы СБЭ кассовых операций

Экспертное исследование кассовых и расчетно-кредитных операций.

Нормативное регулирование кассовых операций в РФ.

Источники информации и объекты экспертного исследования кассовых операций.

Виды злоупотребления при осуществлении кассовых операций.

Способы, способствующие совершению преступления.

Метод и приемы СБЭ кассовых операций.

Нормативное регулирование кассовых операций в РФ.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)

Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.)

Методические указания по ин­вентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Рос­сийской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49.

1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40.

2. Положение Банка России от 5.01.98 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г.).

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49.

4. Письмо Минфина России от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 "Об утверждении форм документов строгой отчетности".

Источники информации и объекты экспертного исследования кассовых операций.

Объектами исследования операций с денежными средствами являются:

1. сохранность денежных средств и ценных бумаг.

2. кассовые и банковские операции

3. первичная документация.

4. организация бухгалтерского учета операций денежными средствами

5. недостача денежных средств по вине МОЛ.

Источниками информации используемыми при производстве СБЭ операций с денежными средствами являются:

1. Нормативно правовые акты, регламентирующие законность операций с денежными средствами.

2. Учетная информация об организации наличного денежного обращения (первичные документы)

3. Выводы предварительных экспертиз и ранее проведенных ревизий.

4. Информации ПОО, находящаяся в материалах уголовного дела.

Порядок ведения кассовых операций, утвержден­ный 4 октября 1993 г., предусматривает перечень и формы денежных документов, к которым относятся:

приходный кассовый ордер (формы № КО-1). Он предназначен для оформления поступления денег в кассу. Выписывает его в одном экземпляре бухгалтер (но не кассир). Квитанция от приходного кассового ордера выдается на руки лицу, сдавшему в кассу день­ги, а сам ордер служит основанием для составления отчета кассира.

Расходный кассовый ордер (формы № КО-2). Ис­пользуется для оформления выдачи денег из кассы; выписывает его в одном экземпляре бухгалтер (но не кассир).

Приходные и расходные кассовые ордера должны регистрироваться в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (формы № КО-3 или КО-За). Данный журнал открывается отдельно на при­ходные и отдельно на расходные кассовые документы.

Для ежедневного учета движения денег в кассе предназначена Кассовая книга (формы № КО-4). Каж­дый лист кассовой книги делится на две равные части. При использовании лист сгибается и в середину поме­щается копировальная бумага. В кассовую книгу запи­сываются на основании первичных документов опера­ции по кассе за день. Затем половина листа, которая заполнена через копировальную бумагу, отрывается и вместе с прилагаемыми к ней первичными документа­ми служит отчетом кассира.

Листы в кассовой книге нумеруются, причем пер­вый и второй экземпляры (заполняемые через копиро­вальную бумагу) — одним и тем же номером. Сама кассовая книга прошивается и скрепляется подписью и печатью руководителя и главного бухгалтера предпри­ятия.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассо­вой книге не допускаются.

В приходных и расходных кассовых ордерах под­чистки и любые исправления (даже оговоренные) не допускаются.

Целесообразность использования денежных средств и их многообразие находят отражение в учетных регистрах и отчетности:

журнал-ордер N 1 и ведомость N 1 по учету операций по кассе (согласно типовой форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации");

Главная книга;

баланс предприятия (ф. N 1), 2-й раздел актива;

движение денежных средств (ф. N 4 приложения к балансу).

К приемам исследования операций с денежными средствами можно отнести:

1. Расчетно-аналитические приемы

2. Документальные приемы.

Расчетно-аналитические приемы применяются для выверки законности и правильности расчетных операций, для анализа платежеспособности предприятия, изучения кредитно-расчетных операций.

Документальные методические приемы экспертного исследования операций с денежными средствами включают:

1. Нормативно-правовое регулирование.

2. Информационное моделирование (составление модели полного движение денежных средств.).

3. экспертизы различных видов.

4. документальный контроль (проверка документов по форме, встречная проверка и т.д.)

Методические приемы обобщения и реализация результатов проверки включают:

1. группировку предварительных результатов исследования в хронологической, систематизированной последовательности.

2. аналитическую группировку доказательств по каждому вопросу.

3. обобщение результатов исследования и на их основе составление заключения экспертизы с доказательствами.

4. разработку предложений по профилактике правонарушений.

5. передача заключения эксперта ПОО и его реализация в суде.

В деятельности юриста потребность в данных бух­галтерского учета кассовых операций возникает как по гражданским, так и по уголовным делам. Рассмотрим конкретный пример.

В одной из больниц выявились расхождения между кассовыми и банковскими документами. Полученные по чеку в банке 1,2 млн. рублей были оприходованы по кассе в сумме 1 млн. рублей. Эта же сумма (1 млн. рублей) была указана и в корешке чека.

Разрыва между остатком на 1 января 1997 г. по банковской выписке и по счету 51 "Расчетный счет" не возникло, так как в регистрах бухгалтерского учета остаток был искусственно занижен. С целью сохране­ния баланса остаток был искусственно занижен еще по двум пассивным счетам на общую сумму 200 тыс„.руб-лей.

Для доказывания преступления необходимые сви­детельства могли быть получены путем сопоставления суммы, записанной по приходу в отчете кассира, в приходном кассовом ордере, на дебете счета 50 "Касса" с суммой, отраженной в выписке банка и записанной по кредиту счета 51 "Расчетный счет" в корреспонден­ции с дебетом счета 50 "Касса". При этом будет опре­делен круг лиц, причастных к преступлению, а также способ и время совершения преступления, т.е. важней­шие обстоятельства по уголовному делу.