Основы организации заработной платы

Согласно ст.129 ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Организации могут устанавливать следующие системы оплаты труда своих работников:

1) повременная (тарифная) (оплачивается то время, которое работник фактически отработал):

- простая;

- повременно-премиальная;

2) сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):

- простая;

- сдельно-премиальная;

- сдельно-прогрессивная;

- косвенно-сдельная;

- аккордная;

3) бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);

4) система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);

5) система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией).

Системы оплаты труда в организациях могут быть установлены:

- локальными нормативными актами;

- коллективными договорами или соглашениями;

- трудовыми договорами (ст.135 ТК РФ).

Локальный нормативный акт – это документ, содержащий нормы трудового права, обязательные только для конкретного предприятия (Положение об оплате труда, Положение о премировании).

Положение об оплате труда, как правило, регулирует следующие вопросы:

1) систему оплату труда, принятую на предприятии (заработная плата, доплаты, надбавки, премии);

2) порядок индексации заработной платы;

3) порядок выплаты заработной платы (дни выплаты, форма выплаты, форма расчетного листка).

Коллективный договор – это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателями в лице их представителей (ст.40 ТК РФ).

Трудовой договор – это основной документ, непосредственно регулирующий порядок оплаты труда конкретного работника.

В соответствии со ст.57 Трудового кодекса РФ условия оплаты труда являются существенными условиями трудового договора.

Пункт договора, касающийся условий оплаты труда, должен включать:

1) формы оплаты труда, а именно: тарифную ставку, оклад или процент от выручки и т.д.;

2) размер тарифной ставки или оклада;

3) доплаты, надбавки, поощрительные выплаты и условия их выплаты;

4) порядок оплаты труда в условиях, отклоняющихся от нормальных (сверхурочная работа, работа в ночное время, работа в выходные и праздничные дни и др.);

5) место и сроки выплаты заработной платы.

Сведения, указанные в п.п.3 – 5, могут и не включаться в трудовой договор с конкретным работником в том случае, если они являются общеустановленными для большинства сотрудников предприятия и закреплены в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте.

В этом случае в трудовом договоре достаточно сделать ссылку на такой документ.

Кроме того, пункт трудового договора, касающийся условий оплаты труда, должен содержать следующие сведения:

-оплата труда производится в денежной форме или в сочетании денежной и неденежной форм;

-оплата производится в наличной форме или путем перечисления на счет работника в банке.

Организации могут самостоятельно выбирать систему оплаты труда работников. Важно, чтобы при этом были соблюдены государственные гарантии и другие требования по оплате труда, установленные Трудовым кодексом РФ для отдельных случаев, например, минимальный размер оплаты труда (МРОТ). С 1 января 2009 г. МРОТ составляет 4330 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ).

Коммерческие организации вправе установить любую бестарифную систему (оклады, процент от выручки и др.). Они могут также разработать свою тарифную сетку (т.е. установить свои разряды, коэффициенты и квалификационные характеристики) либо воспользоваться отраслевыми ЕТС.

Законодательство не обязывает такие организации устанавливать единую систему оплаты труда для всех своих работников. Так, например, работникам отдела кадров оплата может быть установлена в виде ежемесячных окладов, а работникам отдела продаж – в виде процента от стоимости реализованной ими продукции.

В любом случае выбранный порядок оплаты труда необходимо отразить документально.

В соответствии со ст.129 ТК РФ под заработной платой понимаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Вся совокупность выплат в рамках заработной платы подразделяется на основную и дополнительную заработную плату. При этом к основной заработной плате относятся выплаты за проработанное на производстве время, а к дополнительной – выплаты за не проработанное на производстве время.

К выплатам в рамках основной заработной платы относятся:

-заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

-заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от продажи продукции (выполнения работ и оказания услуг), в долях от прибыли;

-стоимость товаров или продуктов, выданных работникам в порядке натуральной оплаты труда;

-компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда: выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда – по районным коэффициентам, по процентным надбавкам к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях; доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах, за работу в ночное время, за многосменный режим работы; оплата работы в выходные и праздничные дни; оплата сверхурочной работы и др.;

-стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, знание иностранного языка, ученые степени, квалификационный разряд и др.);

-ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;

-премии и вознаграждения, носящие систематический характер, независимо от источников их выплаты;

-оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству;

-оплата труда работников, не состоящих в списочном составе работников организации, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за исключением индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица) и т.д.

Фонд дополнительной заработной платы формируют выплаты в виде:

-оплаты ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

-оплаты дополнительных, сверх предусмотренных законодательством, отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективным договором;

-оплаты льготных часов подростков, инвалидов I и II группы, женщин, работающих в сельской местности, женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

-оплаты учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

-оплаты на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

-оплаты, сохраняемой по месту основной работы за работниками, привлекаемыми к выполнению государственных или общественных обязанностей (в настоящее время производится с учетом ст.165 ТК РФ);

- оплаты простоев не по вине работника;

-оплаты за время вынужденного прогула;

-денежной компенсации за неиспользованный отпуск;

В фонд оплаты труда включаются также выплаты социального характера:

-выходное пособие при прекращении трудового договора;

-суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

-единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию;

-доплаты к пенсиям работающим пенсионерам за счет средств организации;

-страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного добровольного страхования в пользу работников (кроме обязательного государственного личного страхования);

-страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей;

-расходы по оплате учреждениям здравоохранения услуг, оказываемых работникам;

-суммы оплаты путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия (кроме выданных за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов);

-оплата абонементов групп здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы;

-суммы оплаты подписки на газеты, журналы, оплата услуг связи в личных целях;

-возмещение платы работников за содержание детей в дошкольных учреждениях;

-стоимость подарков и билетов на зрелищные мероприятия детям работников за счет средств организации;

-компенсации и другие выплаты женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без учета пособий по государственному социальному страхованию);

-компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции;

-суммы, выплаченные за счет средств организации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением их здоровья (кроме пособий и других выплат за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов);

-компенсация работникам морального вреда, определяемого судом, за счет средств организации;

-оплата стоимости проездных документов к месту работы и обратно;

-оплата (полностью или частично) проезда работников железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта, городского электротранспорта, транспортного строительства;

-оплата стоимости проезда и провоза багажа работников и членов их семей, выезжающих из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей;

-материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, погребение и т.п.;

-расходы на платное обучение работников, не связанное с производственной необходимостью, расходы на платное обучение членов семей работников.

Выплаты в рамках заработной платы относятся на издержки производства (себестоимость продукции, работ, услуг):

Начислена заработная плата
работникам основного производства		Д 20 К 70
цеховому персоналу		Д 25 К 70
управленческому персоналу		Д 26 К 70
работникам торговли		Д 44 К 70
за упаковку и погрузку продукции		Д 44 К 70
за исправление брака		Д 28 К 70
Создан резерв для оплаты отпусков		Д 20,25,26,44 К 96
Начислены отпускные		Д 96 К 70
Начислены компенсационные выплаты и стимулирующие доплаты и надбавки к заработной плате		Д20,25,26,44 К70
Начислены премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда и т.д.		Д20,25,26,44 К70

Перечень расходов по оплате труда, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения, определен ст.255 гл.25 НК РФ.

К таким расходам относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) следующие выплаты в пользу физических лиц (ст.270 НК РФ):

-любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

-премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

-материальная помощь работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

-оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

-надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

-доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации;

-компенсационные начисления в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов согласно решениям Правительства РФ;

-компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо его предоставление по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами));

-оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами);

-оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

-оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

-оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, оплата подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую литературу, оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Такие расходы производятся из средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налогов, то есть за счет чистой прибыли.

Система премиальных и стимулирующих выплат

Премия – это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника.

В соответствии со ст.144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Такая система обычно фиксируется в самом Положении об оплате труда или в отдельном Положении о премировании.

Вышеуказанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Система премирования предусматривает:

- показатели премирования;

- условия премирования;

- размеры и шкала премирования;

- круг премируемых работников;

- источник премирования.

Показатели премирования связаны в основном с результатами производственно-хозяйственной деятельности и разрабатываются в соответствии со спецификой конкретного предприятия

На основании таких премиальных положений у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право на премию, а у предприятия - обязанность уплатить премию.

Бухгалтерские проводки по начислению премий, предусмотренных системой оплаты труда, приведены выше.

Премии, не предусмотренные системой оплаты труда, выплачиваются на основе общей оценки труда данного работника в качестве единовременного поощрения или выдаются в честь какого-либо события – юбилея, профессионального праздника, ухода на пенсию и т.п. (ст.191 ТК РФ).

Такие премии могут быть выданы либо за счет нераспределенной прибыли, либо из доходов, полученных от текущей деятельности организации. Рассмотрим каждый из этих случаев.

Распределять средства, оставшиеся после налогообложения, вправе только собственники организации. Поэтому выплата непроизводственных премий за счет нераспределенной прибыли должна быть оговорена в протоколе общего собрания участников или акционеров. Если соответствующее решение собственников имеется, то указанные в нем суммы списывают со счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом делается проводка: Д84 К70 – отражена сумма премии, выплачиваемая работникам за счет чистой прибыли организации. Кроме того, решение выплатить работникам премию должно быть отражено в приказе руководителя организации.

Если же собственники компании не зафиксировали решение о выплате премий в протоколе, и премия оформлена лишь приказом руководителя, то это – прочие расходы предприятия: Д 91-2 К 70.

На оформление премий нужно обратить особое внимание, так как от этого зависит порядок, согласно которому премии отражаются в учете.

Премии выплачиваются на основании приказа руководителя.

В приказе должны быть указаны:

-фамилия, имя и отчество премируемых работников, их табельные номера, должности и структурное подразделение, в котором они работают;

-причина выплаты премии (например, по итогам деятельности организации за год);

-сумма премии;

-основание для начисления премии (например, служебная записка руководителя структурного подразделения).

Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работникам под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Единовременные вознаграждения, материальная помощь

Если единовременные поощрительные начисления, вознаграждения за выслугу лет, единовременные вознаграждения и подарки работникам к праздникам предусмотрены в коллективном договоре, а также в трудовых договорах (контрактах), заключенных с работниками, затраты на оплату таких вознаграждений следует отнести в расходы на оплату труда как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Начисление данных вознаграждений в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 20 К-т 70.

Начисление материальной помощи в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 91-2 К-т 70.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности относятся к числу выплат, производимых за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС).

С 1 января 2005 г. ФСС возмещает расходы на выплату пособий только с третьего дня нетрудоспособности (п.1 ст.8 Закона N 202-ФЗ), следовательно, обязанность по выплате больничных за первые два дня болезни возложена на работодателя. Речь идет о пособиях, выплачиваемых сотруднику организации в случае его болезни или получении им травмы. Что касается пособий по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине, а также в связи с профессиональными заболеваниями или несчастными случаями на производстве, такие пособия, как и раньше, полностью выплачиваются за счет средств социального страхования.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие проводки:

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни Начислена часть пособия, оплачиваемая ФСС Выдано пособие работнику

Д 20, 26, 44 К 70 Д 69-1 К 70 Д70 К50

Особенности оплаты труда

Особенности труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, регулируются гл.50 ТК РФ, где предусмотрено, что оплата труда в таких районах осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Все работодатели - физические лица и организации независимо от формы собственности обязаны применять установленные районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате.

Районный коэффициент применяется ко всем составным частям заработной платы, кроме выплат в виде материальной помощи и иных выплат, не связанных с выполнением работником трудовых обязанностей.

Условием выплаты процентной надбавки к заработной плате является наличие у работника определенного трудового стажа. Порядок установления и исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате определяется Правительством РФ.

В Красноярском крае размер районного коэффициента составляет 1.30; процентная («северная») надбавка устанавливается также в размере 30 процентов к заработной плате.

По общему правилу работодатель обязан оплачивать труд работника в денежной форме. Оплата в иных формах допускается только по письменному заявлению работника и только в пределах 20% от общей суммы заработной платы (ст.131 ТК РФ). При этом выплата части заработной платы в натуральной (неденежной) форме является правом, а не обязанностью работодателя.

Натуральная форма оплаты труда может быть предусмотрена коллективным или трудовым договором, однако заявление работника необходимо в любом случае.

В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, нельзя платить зарплату спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием.

Удержания из заработной платы

Удержания состоят из:

-обязательных удержаний из заработной платы (налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержаний по исполнительным листам);

-удержаний по инициативе администрации (для возмещения ущерба, причиненного действиями работника и т.п.);

-удержаний по заявлению работника (оплата коммунальных услуг, возврат ссуды и пр.).

Законодательно установлен предельный размер удержаний (ст.138 ТК РФ), причем этот размер зависит от оснований удержания.

В общем случае предельный размер удержаний составляет 20% выплачиваемой заработной платы.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер может составлять до 50% выплаты. Один из таких случаев предусматривает ТК РФ - когда удержание производится по нескольким исполнительным документам.

Случаи, когда допускается самый высокий размер удержаний – до 70%, также все перечислены в ТК РФ (перечень закрытый):

-удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ;

-взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;

-возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;

-возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

-возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Удержано из заработной платы:
налог на доходы физических лиц	Д 70	К 68
по исполнительным листам (например, алименты)	Д 70	К 76
возмещение материального ущерба	Д 70	К 73
за брак	Д 70	К 28