Глава 1. журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Основной формой российского бухгалтерского учета в условиях ручной обработки информации является журнально-ордерная форма учета.

Название формы бухгалтерского учета обусловлено названием главного учетного регистра - журнала-ордера.

Название "журнал-ордер" характеризует использование данного регистра для хронологической (журнал) и систематической (ордер) записи.

Записи в журналах-ордерах выполняются по мере совершения хозяйственных операций на основании первичных документов. При наличии большого количества однородных документов проводятся накопление и группировка информации во вспомогательной ведомости, по итогам которой составляется соответствующий журнал-ордер.

В некоторых журналах-ордерах сочетается аналитический и синтетический учет. Часть журналов-ордеров открывают на отдельный счет, а часть - на группу взаимосвязанных счетов.

Все журналы-ордера построены по кредитовому признаку регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Это означает, что операции отражаются по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами (развернутый кредитовый оборот).

В настоящее время на крупных и средних предприятиях применяются 16 журналов-ордеров.

Перечень журналов-ордеров:

N 1 "Касса" (счет 50); N 2 "Расчетные счета" (счета 51, 57) и N 2/1 "Валютные счета" (счета 52, 57); N 3 "Специальные счета в банках" (счет 55); N 4 "Учет кредитов и займов" (счета 66, 67); N 5 "Учет финансовых вложений" (счет 58); N 6 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (счет 60) и N 6/1 "Учет операций по заготовке и приобретению материальных ценностей" (счета 15, 16); N 7 "Расчеты с подотчетными лицами" (счет 71); N 8 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (счета 58, 62, 68, 73, 75, 76); N 9 "Внутрихозяйственные расчеты" (счет 79); N 10 и N 10/1 "Учет затрат на производство" (счета 02, 04, 05, 10, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 76, 94, 97); N 11 "Учет отгрузки и реализации" (счета 41, 42, 43, 44, 45, 62, 90) и N 11/1 "Учет реализации и выбытия основных средств и нематериальных активов" (счета 01, 03, 04, 91); N 12 "Учет источников собственных средств и целевых поступлений" (счета 59, 63, 80, 81, 82, 83, 84, 86, 96); N 13 "Учет собственных основных средств, долгосрочно арендуемых основных средств и нематериальных активов" (счета 01, 03, 04, 91); N 14 "Учет переоценки ценностей" (счета 14, 59); N 15 "Учет прибыли, ее использования и доходов будущих периодов" (счета 84, 91, 98, 99); N 16 "Учет капитальных вложений" (счета 07, 08, 11).

Заметим, что журнал-ордер N 5 открывается при большом объеме учета в журнале-ордере N 8; журнал-ордер N 6/1 открывается при необходимости, в противном случае счета 15 и 16 входят в журналы-ордера N 10 и N 10/1; журнал-ордер N 11/1 может быть заменен журналом-ордером N 13.

Регистры журнально-ордерной формы учета (кроме АПК)

N журнала- ордера	N счета и назначение регистра	N ведомости	N счета и назначение регистра
	По кредиту счета 50		К счету 50 (на обороте журнала-ордера N 1) - все отрасли
	По кредиту счета 51		К счету 51 (на обороте журнала-ордера N 2) - все отрасли
	По кредиту счетов 55, 56, 57 - все отрасли		К счетам 55, 56, 57 (на обороте журнала-ордера N 3) - все отрасли
	По кредиту счета 66 - все отрасли	-	-
	По кредиту счета 60 (с вкладным листом) - все отрасли		Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей (с вкладным листом) - промышленность, снабжение и сбыт
5-с	Учет расчетов с заказчиками (генподрядчиками), подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы (с вкладным листом) - строительство, наука
6а	Учет материалов в пути (с вкладным листом) - строительство
	По кредиту счета 71 и аналитические данные по счету - все отрасли	-	-
	По кредиту счетов 58, 68, 73, 75, 76, 19 - все отрасли		Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом) - все отрасли
	Книга учета депонированной заработной платы - все отрасли
	Расчеты с жильцами квартир и общежитий (для крупных предприятий) - все отрасли
	По кредиту счета 79 - все отрасли	-	-
(10/1, 10а)	По кредиту счетов 02, 05, 10, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 76, 94, 97 - промышленность		Учет материалов на складах (для предприятий, имеющих более пяти складов) - промышленность
	Учет материалов в цехах - промышленность
	Учет затрат цехов (предназначена только к журналу-ордеру N 10) (с вкладным листом) - промышленность
	Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств - промышленность
13а	Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств (для небольших предприятий) - промышленность
	Учет потерь в производстве - промышленность
	Учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов - промышленность
10с	По кредиту счетов 02, 05, 07, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 69, 70, 76, 94, 97 - строительство	10с	Учет движения материалов в денежном выражении (с вкладным листом) - строительство
15с	Аналитический учет временных зданий, сооружений и приспособлений (с вкладным листом) - строительство
10н	По кредиту счетов 02, 05, 08, 10, 20, 23, 26, 28, 29, 40, 44, 68, 69, 70, 76, 94, 97 - наука	10н	Учет движения материалов в денежном выражении (с вкладным листом) - наука
10с	По кредиту счетов 02, 05, 08, 10, 20, 23, 26, 28, 29, 40, 44, 68, 69, 70, 76, 94, 97 - снабжение и сбыт		Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств - снабжение и сбыт
13а	Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств (для небольших предприятий) - снабжение и сбыт
	По кредиту счетов 62, 90 и аналитические данные по счету 90 - все отрасли	16а	Учет реализации продукции (работ, услуг) (используется при определении выручки по оплате) (с вкладным листом) - все отрасли
	Учет реализации продукции (работ, услуг) (используется при определении выручки по отгрузке) (с вкладным листом) - все отрасли
	По кредиту счетов 80, 82, 83, 84 - все отрасли	-	-
	По кредиту счетов 01, 03, 04, 91 - все отрасли		Учет нематериальных активов и износа (с вкладным листом) - все отрасли
	По кредиту счета 14 - все отрасли	-	-
	По кредиту счетов 91, 99 - все отрасли	-	-
	По кредиту счетов 07, 08, 11 - все отрасли		Учет затрат по капитальным вложениям (с вкладным листом) - все отрасли
18-1	Учет затрат по законченным капитальным вложениям (с вкладным листом) - все отрасли

Регистры журнально-ордерной формы учета для АПК

N регистра	N счета и назначение регистра
Журналы-ордера
1-АПК	50 "Касса" с ведомостью
2-АПК	51 "Расчетные счета" с ведомостью
3-АПК	Счета в банке по средствам на капитальные вложения с ведомостью N 25-АПК
6-АПК	Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
7-АПК	Учет расчетов с подотчетными лицами
8-АПК	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами с ведомостью N 38-АПК, внутриведомственные расчеты (ведомости 38-, 39-, 41-АПК)
10-АПК	Учет производства (ведомости 46-, 48 - 50-АПК)
11-АПК	Учет готовой продукции, товаров и продажи (ведомости N N 60 - 62-АПК)
12-АПК	Учет фондов и резервов (ведомость N 70-АПК)
13-АПК	Учет основных средств, уставного капитала
14-АПК	Учет животных на выращивании и откорме (ведомости N N 73-, 75-АПК)
15-АПК	Учет финансовых результатов и использования прибыли
16-АПК	Учет затрат по капитальным вложениям и их финансированию (ведомость N 79-АПК)
18-АПК	Главная книга
35 - 37	Журналы учета работ и затрат (сельхозучет)
37а, 38	Накопительные ведомости (сельхозучет)
Ведомости (производственные отчеты)
18, 18а, 18б, 18г - 18ж	По видам производств
83-АПК	Сводный лицевой счет (промышленные предприятия АПК)
46-АПК	Ведомость учета материальных ценностей
47-АПК	Ведомости аналитического учета временных (нетитульных) сооружений
48 - 50-АПК	Амортизация
51-АПК	Учет затрат капитальных вложений (для снабженческих, сбытовых и торговых предприятий АПК)
52-АПК	Брак в производстве
57-АПК	Учет затрат капитальных вложений (для научно-исследовательских и конструкторских предприятий АПК)
59-АПК	Ведомость начисленной оплаты труда по расчетам с персоналом
60-АПК	Ведомость аналитического учета движения готовой продукции, реализации товаров, материальных ценностей и услуг
61-АПК	Ведомость аналитического учета отгрузки и продажи продукции в порядке плановых платежей
62-АПК	Ведомость учета продажи продукции, материалов, работ, услуг
63-АПК	Реестр документов по продаже готовой продукции
64-АПК	Реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей
66-АПК	Ведомость учета оборотов по транзитным операциям с участием в расчетах
67-АПК	Ведомость учета оборотов по транзитным операциям без участия в расчетах
70-АПК	По счетам 82, 86
73-АПК	Ведомость аналитического учета животных
75-АПК	Ведомость аналитического учета молодняка животных и животных, переданных на выращивание работникам и другим гражданам
79-АПК	Ведомость учета затрат по капитальным вложениям и ремонту
80-АПК	Ведомость учета затрат по законченным капитальным вложениям
83-АПК	Лицевой счет арендатора

Журналы-ордера открываются на месяц. Их итоговые данные в конце месяца переносятся в главную книгу - сводный регистр синтетического учета.

Главная книга открывается на год. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи сальдо и оборотов за каждый месяц отдельной строкой. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета (развернутый дебетовый оборот). В главной книге выводятся конечные сальдо по всем синтетическим счетам.

Для проверки правильности записей в главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. При этом суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

По сведениям из главной книги и части регистров составляются баланс и другие формы отчетности.

Общая схема журнально-ордерной формы учета

┌─────────────────────┐

│ Первичные документы │

└─────────────┬───────┘

┌───────────────────┬──────────┴─────────┬─────────────────┐

\│/ \│/ \│/ \│/

┌────────┴───────┐ ┌───────┴────────┐ ┌───────┴───────┐ ┌─────┴─────┐

│ Регистры │ │ Накопительные │ │ │ │ │

│ аналитического │ │и группировочные│ │ Журналы-ордера│ │ Кассовая │

│ учета │ │ ведомости ├──>│(по кредитовому│<──┤ книга │

│ (ведомости, │ │по синтетическим│ │ признаку) │ │ │