Понятие учетной политики и ее формирование
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Статья 6 Закона N 129-ФЗ Статья 8 Закона N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Принятая организацией учетная Совокупность способов ведения
политика утверждается приказом или экономическим субъектом
распоряжением лица, ответственного бухгалтерского учета составляет его
за организацию и состояние учетную политику (ч. 1).
бухгалтерского учета. Экономический субъект самостоятельно
При этом утверждаются (п. 3): формирует свою учетную политику,
- рабочий план счетов бухгалтерского руководствуясь законодательством
учета, содержащий синтетические и Российской Федерации о бухгалтерском
аналитические счета, необходимые для учете, федеральными и отраслевыми
ведения бухгалтерского учета в стандартами (ч. 2).
соответствии с требованиями При формировании учетной политики в
своевременности и полноты учета и отношении конкретного объекта
отчетности; бухгалтерского учета выбирается
- формы первичных учетных способ ведения бухгалтерского учета
документов, применяемых для из способов, допускаемых
оформления хозяйственных операций, федеральными стандартами (ч. 3).
по которым не предусмотрены типовые В случае, если в отношении
формы первичных учетных документов, конкретного объекта бухгалтерского
а также формы документов для учета федеральными стандартами не
внутренней бухгалтерской отчетности; установлен способ ведения
- порядок проведения инвентаризации бухгалтерского учета, такой способ
и методы оценки видов имущества и самостоятельно разрабатывается
обязательств; исходя из требований, установленных
- правила документооборота и законодательством Российской
технология обработки учетной Федерации о бухгалтерском учете,
информации; федеральными и (или) отраслевыми
- порядок контроля за хозяйственными стандартами (ч. 4)
операциями, а также другие решения,
необходимые для организации
бухгалтерского учета
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Сопоставив нормы старого и нового Законов "О бухгалтерском учете" в отношении учетной политики, можно сделать следующий вывод. В отличие от Закона N 129-ФЗ в новом Законе не перечислены обязательные составляющие учетной политики (рабочий план счетов, формы первичных учетных документов и пр.). В этом нет необходимости, так как соответствующая информация содержится в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
В Законе N 402-ФЗ приведено только общее определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом, а также перечислены основные принципы ее формирования. Указанные определение и принципы повторяют положения п. п. 2, 7 ПБУ 1/2008. В п. 2 ПБУ 1/2008 также раскрыто, что относится к способам ведения бухгалтерского учета:
- способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
- способы погашения стоимости активов;
- способы организации документооборота;
- способы инвентаризации;
- способы применения счетов бухгалтерского учета;
- способы организации регистров бухгалтерского учета;
- способы обработки информации.
Еще одним отличием нового Закона "О бухгалтерском учете" является следующее: в нем отсутствует положение о том, что ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер (такая норма содержалась в п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ).
Изменение учетной политики
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Статья 6 Закона N 129-ФЗ Статья 8 Закона N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Принятая организацией учетная Учетная политика должна применяться
политика применяется последовательно последовательно из года в год (ч. 5)
из года в год (п. 4)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Изменение учетной политики может Изменение учетной политики может
производиться в случаях (п. 4): производиться при следующих условиях
(ч. 6):
- изменения законодательства - при изменении требований,
Российской Федерации или нормативных установленных законодательством
актов органов, осуществляющих Российской Федерации о бухгалтерском
регулирование бухгалтерского учета; учете, федеральными и (или)
отраслевыми стандартами;
- разработки организацией новых - при разработке или выборе нового
способов ведения бухгалтерского способа ведения бухгалтерского
учета; учета, применение которого приводит
к повышению качества информации об
объекте бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий ее - при существенном изменении условий
деятельности деятельности экономического субъекта
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
В целях обеспечения сопоставимости В целях обеспечения сопоставимости
данных бухгалтерского учета бухгалтерской (финансовой)
изменения учетной политики должны отчетности за ряд лет изменение
вводиться с начала финансового года учетной политики производится с
(п. 4) начала отчетного года, если иное не
обусловливается причиной такого
изменения (ч. 7)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Основания для изменения учетной политики, указанные в Законе N 402-ФЗ, в целом аналогичны приведенным в Законе N 129-ФЗ. Однако формулировки нового Закона являются более точными. Например, там говорится, что для изменения учетной политики недостаточно любых изменений законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Необходимо также, чтобы изменились требования (очевидно, относящиеся к ведению бухгалтерского учета) этого законодательства РФ или нормативных актов.
Помимо разработки организацией нового способа ведения бухгалтерского учета условием для изменения ее учетной политики теперь признается еще и выбор ею иного уже существующего способа. Важно, чтобы применение этого разработанного или выбранного нового способа бухгалтерского учета приводило к повышению качества бухгалтерской информации. Следует отметить, что согласно п. 10 ПБУ 1/2008 применение нового способа ведения бухгалтерского учета должно привести к одному из двух последствий:
- более достоверному представлению фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации;
- меньшей трудоемкости учетного процесса без снижения степени достоверности информации.
По нашему мнению, с принятием Закона N 402-ФЗ снижение трудоемкости учетного процесса в случае применения нового способа ведения бухгалтерского учета перестает быть основанием для изменения учетной политики (п. 2 ч. 6 ст. 8, ч. 15 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Обращаем внимание на то, что новый Закон "О бухгалтерском учете" допускает изменение учетной политики не с начала отчетного года в случае, если такой порядок изменения учетной политики обусловлен причиной этого изменения. Ранее аналогичная норма содержалась только в п. 12 ПБУ 1/2008, и при этом Закон N 129-ФЗ требовал введения изменений исключительно с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ).
В Законе N 402-ФЗ отсутствует требование о включении в пояснительную записку к бухгалтерской отчетности информации об изменениях в учетной политике на следующий отчетный год (подобное требование содержалось в п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ). Однако такая информация должна присутствовать в годовой бухгалтерской отчетности организаций, публикующих эту отчетность полностью или частично, на основании п. 25 ПБУ 1/2008.
Первичные учетные документы
8.1. Формы первичных учетных документов >>>
8.2. Обязательные реквизиты первичных учетных документов >>>
8.3. Момент и способы составления первичного учетного документа >>>
8.4. Внесение исправлений в первичные учетные документы >>>
8.5. Изъятие первичных учетных документов >>>