Глава 17. учет финансовых результатов
Учет прибылей и убытков
В условиях рыночных отношений прибыль является конечной целью хозяйствующего субъекта и она служит показателем эффективности деятельности организации. Различают общую прибыль, балансовую прибыль (чистая прибыль), налогооблагаемую прибыль, а также оставшуюся в распоряжении организации, и нераспределенный остаток прибыли.
Общая прибыль – это общая сумма полученной организацией прибыли от реализации и прочих внереализационных доходов и поступлений. Балансовая прибыль организации представляет собой сумму прибыли от реализации: продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных и чрезвычайных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных и чрезвычайных операций. Из балансовой прибыли организация вносит суммы платежей в бюджет (при этом балансовая прибыль корректируется на суммы в сторону увеличения и в сторону уменьшения). В результате данной операции определяется налогооблагаемая прибыль. Из сумы полученной налогооблагаемой прибыли в установленном порядке удерживается налог на прибыль. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль), представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами в бюджет за ее счет. Чистая прибыль является источником производственного и социального развития организации.
В конце года не использованная прибыль считается нераспределенной и она перечисляется на соответствующий счет с которого в последующем используется на нужды организации.
Учет финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций ведут на счете 99 «Прибыль и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Учет финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» могут вести в разрезе трех источников;
· прибыль или убыток от обычных видов деятельности;
· финансовые результаты от операционных доходов и расходов;
· финансовые результаты от внереализационных доходов и расходов в том числе: связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.
На сумму полученной прибыли от реализации продукции (работ, услуг) составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации»
Следует иметь в виду, что сельскохозяйственные организации в течение года по дебету счета 90 «Реализация» учитывают реализованную продукцию по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце года нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц. С учетом калькуляционных разниц определяется конечный финансовый результат.
На сумму прибыли полученной от операционных и внереализационных доходов составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»
Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
На сумму убытка полученного от операционных расходов составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Внереализационные потери, расходы в том числе связанные чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.) отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»
Начисленные платежи налога на прибыль, на недвижимость платежи по перерасчетам по каждому налогу из фактической прибыли, а также причитающиеся налоговые санкции отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
По окончании отчетного года 31 декабря при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. На сумму чистой прибыли составляется бухгалтерская запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
На сумму убытка составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
17.2.Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности, как отмечалось выше, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью 31 декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Размер остатка свободных средств организации на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» объявляется результатом года для распределения на итоговом собрании участников. По результатам проведения итогового собрания распределение прибыли отражается в бухгалтерском учете в следующем году. Использование нераспределенного остатка прибыли по решению собрания учредителей отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – учредителям не членам данной организации;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – учредителям – членам данной организации;
Кредит счета 82 «Резервный фонд» – на формирование (увеличение) резервного фонда.
Собрание акционеров учредителей может принимать решение об увеличении за счет нераспределенной прибыли уставного фонда. Данная операция отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 80 «Уставный фонд»
Если финансовым результатом деятельности организации за отчетный период является убыток или если в течение отчетного периода было использовано на выплату налогов и налоговых санкций из прибыли больше, чем заработано прибыли организацией, то после реформации баланса появляется непокрытый убыток отчетного периода. Он выявляется при проведении реформации баланса, когда на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» перечислена сумма непокрытого убытка организации. Решение вопросов об источниках покрытия убытка принимается в соответствии с порядком, предусмотренным в учредительных документах или собранием учредителей.
Источниками покрытия убытка отчетного года могут быть средства резервного или уставного фонда. При доведении величины уставного фонда организации до размеров чистых активов на уменьшение непокрытого убытка может использоваться превышение уставного фонда над чистыми активами.
В бухгалтерском учете организации списание с баланса убытка отчетного года за счет уменьшения уставного фонда и доведение его величины до величины чистых активов отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 80 «Уставный фонд»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
При погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников отражают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
При покрытии убытка за счет резервного фонда составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 82 «Резервный фонд»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Если имеющихся источников не хватает для списания непокрытого убытка, то принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования распределения прибыли и источников покрытия убытка.