Основы финансово-экономического анализа деятельности организации для целей налогового консультирования

Задача 1

На основании сведений содержащихся в формах бухгалтерской отчетности и регистрах бухгалтерского учета, рассчитайте сумму налоговых издержек организации-налогоплательщика.

Источник информации Наименование показателя Значение показателя, в тыс. руб.
Бухгалтерский баланс Отложенные налоговые активы на начало года
на конец года
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на начало года
на конец года
Отложенные налоговые обязательства на начало года
на конец года
Кредиторская задолженность по налогам и сборам на начало года
на конец года
Отчет о прибылях и убытках Отложенные налоговые активы -9
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль  
Постоянные налоговые обязательства (активы) - справочно
Отчет о движении денежных средств Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам за год 8 040
Регистры бухгалтерского учета Начислено НДФЛ за период

РЕШЕНИЕ:

Исходя из имеющихся данных рассчитаем следующие показатели, необходимые для определения суммы налоговых издержек:

1. Налоговые активы:

- на начало года: 244 тыс. руб. (29 (отложенные налоговые активы + 215 (НДС по приобретенным ценностям)),

- на конец года: 215 тыс. руб. (20 + 195).

2. Налоговые обязательства:

- на начало года: 267 тыс. руб. (22 (отложенные налоговые обязательства) + 245 (кредиторская задолженность по налогам)),

- на конец года: 268 тыс. руб. (18 + 250).

3. Чистая налоговая задолженность:

- на начало года: 23 тыс. руб. (267 (налоговые обязательства) – 244 (налоговые активы)),

- на конец года: 53 тыс. руб. (268 – 215).

Изменение чистой налоговой задолженности за од составит 30 тыс. руб. (53 – 23).

4. Влияние временных разниц: -13 (-9 (изменение отложенных налоговых активов) – 4 (изменение отложенных налоговых обязательств)).

5. Влияние постоянных разниц: -8 (0 (постоянные налоговые активы) – 8 (постоянны налоговые обязательства)).

6. Совокупное влияние разниц: -21 (-13 (влияние временных разниц) + (-8) (влияние постоянных разниц)).

7. Чистый налоговый денежный поток: -8040 (денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, согласно Отчета движении средств).

Таким образом, сумма налоговых издержек составит: 8928 тыс. руб. (30 тыс. руб. (изменение чистой налоговой задолженности за год) – (-21 тыс. руб.) (совокупное влияние разниц) + (-8040 тыс. руб.) (чистый налоговый денежный поток) – 939 тыс. руб. (начисленный НДФЛ за период).

Задача 2

При помощи методов группировки, горизонтального и вертикального анализа, по представленным в таблице исходным данным, исследуйте структуру пассива баланса организации-налогоплательщика и ответьте на вопрос: каким образом изменится сумма и удельный вес статей, возникающих вследствие налогообложения (каждой и в совокупности) и статей неналогового характера (в целом). Что интересного в сложившейся картине с позиции налогового консультанта?

Исходные данные

Наименование статьи пассива баланса Сумма, тыс. руб. на:
начало периода конец периода
Собственный капитал
     
Долгосрочные заемные пассивы – всего
в том числе: Отложенные налоговые обязательства
     
Краткосрочные заемные пассивы - всего
в том числе: КЗ перед государством по налогам

РЕШЕНИЕ:

С учетом исходных данных, используя методы горизонтального и вертикального анализа, произведем расчет динамики величин, состава и структуры пассива баланса, предварительно сгруппировав пассивы по принадлежности (собственные источники и обязательства), а также по срокам пользования заемными средствами (долгосрочные и краткосрочные заемные пассивы).

Наименование статьи пассива баланса На начало года, тыс. руб. Структура, % На конец года, тыс. руб. Структура, % Изменение
тыс. руб. В % к началу года
1. Собственный капитал: 52,89 50,98 17,74
     
2. Обязательства: 47,11 49,02 27,12
в том числе:        
Долгосрочные заемные пассивы – всего 18,96 17,32 11,58
в том числе: Отложенные налоговые обязательства 8,58 5,23 -11 -25,58
Краткосрочные заемные пассивы - всего 28,15 31,7 37,59
в том числе: КЗ перед государством по налогам 14,57 13,89 16,44
Баланс 22,16


Анализ динамики величины, состава и структуры пассива баланса показывает, что деятельность организации в начале года в большей степени финансировалась за счет собственных источников средств. Однако, не смотря на то, что в отчетном году сумма собственного капитала увеличилась на 47 тыс. руб. или на 17,74 %, доля собственного капитала в финансировании активов снизилась на 1,91 % (50,98 – 52,89). Соответственно, увеличилась доля обязательств, причем краткосрочных. Рост доли краткосрочных долгов в составе пассива баланса свидетельствует об ухудшении финансового положения организации за отчетный период.

Общая сумма обязательств увеличилась на 64 тыс. руб. или на 27,12 %, что негативно влияет на платежеспособность и финансовую устойчивость организации.

Пассив баланса содержит следующие статьи, возникающие вследствие налогообложения:

- отложенные налоговые обязательства. В отчетном периоде произошло снижение суммы отложенных налоговых обязательств на 11 тыс. руб. или на 25,58 %. Уменьшилась доля отложенных налоговых обязательств в общей сумме источников финансирования на 3,35 % (5,23 – 8,58);

- кредиторская задолженность перед государством по налогам. В отчетном периоде произошло увеличение указанной статьи пассива баланса на 12 тыс. руб. или на 16,44 %, что также привело к увеличению краткосрочных долгов организации. Вместе с тем, уменьшилась доля задолженности по налогам в общей сумме пассива уменьшилась на 0,68 % (13,89 – 14,57).

В совокупности сумма статей, возникающих вследствие налогообложения, незначительно увеличилась на 1 тыс. руб. (32 – 43 + 85 – 73), удельный вес указанных статей в общей сумме пассива за отчетный год уменьшился на 4,03 % (3,35 + 0,68).

С точки зрения налогового консультирования следует отметить, что рост доли обязательств в общей сумме источников финансирования, происходит не за счет налоговых статей пассива, а в результате увеличения краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с задолженностью по налогам.

Руководству организации следует принять меры по погашению текущей задолженности организации Иначе может произойти увеличение просроченной задолженности, в том числе и задолженности по налогам.

Задача 3

Определите влияние на изменение суммы НДС а) влияние инфляции, выраженной в росте цен и б) роста объема продаж, если известно, что в предшествующем периоде выручка от реализации с учетом НДС составила 1500 т.р., а в отчетном периоде 2100 т. р.; индекс цен на продукцию за анализируемый период составил 1,06; ставка НДС - 18%

РЕШЕНИЕ:

Для анализа влияния на изменение суммы НДС составим таблицу:

наименование предшествующий период отчетный период примечание
выручка (V)  
индекс цен   1,06  
ставка НДС  
сумма НДС 228,81 320.33 V*18/118
выручка без учета индекса цен     1981,13   2100/1,06
НДС без учета индекса цен     302,21  

Определим рост суммы НДС за счет увеличения объема продаж - в денежной величине он составит 302,21-228,81 = 73,4 тыс.рублей , в процентном соотношение рост составил 73,4/228,81*100 = 32,08 процентов .

За счет увеличения цен увеличение объема продаж составит 6 процентов и составит 1500*1,06 = 1590 тыс.руб. НДС при этом составит 242,54 тыс.руб. или 13.73 тыс.руб.

Таким образом увеличение суммы НДС за счет инфляции составит 6 процентов и за счет увеличения объема продаж – 32,08 процента .

Задача 4

Определите суммарное количественное влияние факторов на величину налога на прибыль, рассчитываемого по правилам бухгалтерского и налогового учета по данным таблицы. Ставка налога на прибыль к уплате по дивидендам, полученным от долевого участия российских участников фондового рынка – 9%. (НК РФ ст.284. п.3.)

Исходные данные

Виды доходов и расходов Величина показателя, тыс. руб.
в бухгалтерском учете в налоговом учете
Представительские расходы
Командировочные расходы
Амортизация на амортизируемое имущество
Начисленные, но не полученные от долевого участия дивиденды 2,5

РЕШЕНИЕ:

1.Расчиаем ПНА, полученные от представительских и командировочных расходов:

[(15-2)+(20-18)]*24%= 0,96 (тыс.руб.)

2.Расчитаем ОНА по амортизации имущества:

(4-2)*24% = 0,48 (тыс.руб.)

3.Расчитаем ОНА по дивидендам:

2,5*9%= 0,225 (тыс. руб.)

4. Итого изменение (увеличение) величины налога на прибыль за счет различий отражения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете в количественном и долевом измерении составит:

Всего: 0,96+0,48+0,225= 1,665(тыс.руб).

В том числе:

Тыс. руб.

Факторный анализ влияния различий в налоговом и бухгалтерском учете
Факторы Сумма % к итогу
ПНА 0,96 57,66
ОНА 0,71 42,34
Итого: 1,67 100,00

Задача 5

Известно, что в предыдущем периоде выручка от реализации с учетом НДС составила 2 300 000 руб., а в отчетном периоде 3 100 000 руб.; индекс цен на продукцию за анализируемый период составил 1,08; ставка НДС - 18%.

Определите влияние на изменение суммы НДС:

а) инфляции, выраженной в росте цен;

б) роста объема продаж.

Решение:

1. Определим общий прирост выручки 3 100-2 300=800 (тыс. руб.), в том числе:

за счет роста цен 2 300 х 1,08 – 2 300 = 184 (тыс. руб.)

за счет роста объемов продаж 800-184 = 616 (тыс. руб.)

2. Сумма НДС составляет:

в предыдущем периоде 2 300 х 18/118 = 350,847 (тыс. руб.)

в отчетном году 3 100 х 18/118 = 472,881 (тыс. руб.)

3. Ожидаемое увеличение НДС составит 472,881-350,847= 122,034 (тыс. руб.), в том числе:

за счет роста цен 184 х 18/118 = 28,068 (тыс. руб.)

за счет роста объемов продаж 616 х 18/118 = 93,966 (тыс. руб.)

Таким образом, общее увеличение суммы НДС за отчетный год составит 122,034 тыс. руб., в том числе за счет роста цен – 28,068 тыс. руб. или 23% от общей суммы прироста, и за счет роста объемов продаж - 93,966 тыс. руб. или 77% от общей суммы прироста.

Задача 6.

Имеются следующие сведения об организации:

- задолженность перед бюджетом по НДС на начало периода - 120 тыс. руб.;

- выручка от реализации продукции за период - 590 тыс. руб. (с НДС – 18%);

- НДС по приобретенным ценностям на начало периода - 57 тыс. руб.;

- приобретены товары на сумму 280 тыс. руб. (с учетом НДС – 18%).

- уплачен НДС в течении периода - 48 тыс. руб.;

- сумма НДС, принятая к возмещению, – 35 тыс. руб.

Рассчитайте изменение величины НДС по приобретенным ценностям и остатка кредиторской задолженности перед бюджетом по НДС и оцените их влияние на финансовое состояние организации.

Решение:

Найдем изменения НДС по приобретенным ценностям и задолженность по налогам за отчетный период:

№№ п/п Наименование показателей На начало периода, тыс. руб. На конец периода, тыс.руб. Изменение, тыс.руб. Темп прироста, %
НДС по приобретенным ценностям     57+42,7-35=64,7 64,7-57=7,7т.р. 7,7/57х100= 14,0%
Кредиторская задолженность перед бюджетом     120+90-48-35=127   127-120=7т.р. 7/120х100= 5,8%
НДС с выручки   590х18/118=90    
НДС по поступившим приобретенным товарам за период   280х18/118=42,7      

За отчетный период произошло увеличение статей баланса – НДС по приобретенным ценностям на 7,7 т.р. (14%), кредиторской задолженности перед бюджетом на 7 т.р. (5,8%).

Поскольку к 3-му классу ликвидности относятся запасы и НДС по приобретенным ценностям, то увеличение суммы НДС приведет к росту наименее ликвидных оборотных активов и оттоку денежных средств, что может снизить показатель текущей платежеспособности организации.

В то же время в пассиве баланса в составе кредиторской задолженности отражаются суммы начисленных налоговых обязательств, поэтому рост кредиторской задолженности по налогам может означать и несвоевременную уплату налогов в бюджет, что может повлечь за собой дополнительно начисление штрафных санкций, а это ещё больше ухудшит финансовое состояние организации.

Задача 7.

Организация в настоящее время реализует свою продукцию по контракту в количестве 1400 шт. по цене 490 руб. за единицу. Переменные затраты на единицу продукции составляют 270 руб., а постоянные затраты за весь период 150 000 руб.

Другой покупатель предложил организации контракт на покупку им такой же партии продукции, но по цене 520 руб. Однако принятие нового предложения приведет к росту переменных затрат на 40 руб., а также к уплате неустойки по текущему контракту в сумме 60 000 руб.

Стоит ли расторгать контракт? Как в этом случае изменится сумма прибыли?

Решение:

Показатели Текущий период Прогнозируемый период в %
Фактический объем продаж, штук - -
Цена изделия, руб. 6,1%
Выручка, руб. (1400*490) (1400*520) 6,1%
Переменные затраты на единицу, руб. (270+40) 14,8%
Итого переменные затраты, руб. (1400*270) (1400*310) 14,8%
Постоянные затраты, руб. - -
Прибыль (686000-78000-150000) (728000-434000-150000) -14000 -8,9%
Неустойка -    

Вывод: предложение нового покупателя невыгодно. Из приведенных расчетов видно, что прирост выручки в % ниже прироста переменных затрат, что и повлекло за собой при неизменном объеме реализации снижение прибыли на 14000 руб. или на 8,9%. И еще в большей степени невыгодным это предложение делает необходимость в этих условиях уплатить неустойку.

Задача 8.

Имеются следующие показатели деятельности организации в отчётном периоде.

  Плановое значение, тыс. руб. Фактическое значение, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения
Налогооблагаемая прибыль
Капитал, в среднем за период -

Проанализируйте, какое влияние на величину показателя рентабельности капитала окажет изменение величины налога на прибыль.

Решение:

  Плановое значение, тыс. руб. Фактическое значение, тыс. руб. Изменение
∆ = 3-2 σ = = 4/2*100%
Прибыль до налогообложения
Налогооблагаемая прибыль 11,91%
Капитал, в среднем за период 5577,6 -22,4 -0,4%
  Плановое значение, тыс. руб. Фактическое значение, тыс. руб. Изменение
∆ = 3-2 σ = = 4/2*100%
Прибыль до налогообложения
Налогооблагаемая прибыль 11,91%
Капитал, в среднем за период 5577,6 -22,4 -0,4%

Рассчитаем налог на прибыль как произведение налогооблагаемой прибыли и ставки налога 20%.

Налог на прибыль 210,4 22,4 11,91%

Чистая прибыль может быть рассчитана как разность прибыли до налогообложения и налога на прибыль.

Чистая прибыль 773,6 -22,4 2,81%

Поскольку чистая прибыль входит в состав капитала, то фактическое значение капитала уменьшится на 22,4 тыс. тыс.руб. и составит 5 600-22,4 = 5 577,6 тыс. руб.

Рассчитаем рентабельность капитала как отношение чистой прибыли к капиталу, умноженное на 100%.

Рентабельность капитала 14,21% 13,87% -0,34%  

Исходя из полученных данных можно сделать вывод, что увеличения налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль по факту привело к снижению рентабельности капитала на 0,34%.

Наши рекомендации