Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности.
Бухгалтерский учет доходов и расходов связанный с обычными видами деятельности СХК «Агрофирма "Согратль" учитывает на активно-пассивном счете 90 «Продажи». К нему открываются следующие субсчета:
1) 90/1 «Выручка»
2) 90/2 «Себестоимость продаж»
3) 90/3 «НДС»
4) 90/4 «Акцизы»
5) 90/9 «Прибыль и убыток от продаж»
При необходимости к счету 90 открывается субсчет 5 «Экспортные пошлины».
90/9 предназначен для выявления финансового результата от продажи за отчетный месяц.
Закрытие субсчетов:
Д К
90/1 90/9
90/9 90/2
90/9 90/3
90/9 90/4
Прибыль и убыток от продажи списывается на счет 99.
Д К
90/9 99 - списание прибыли от продажи
99 90/9 - списание убытка от продажи
Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, работ и услуг, а при необходимости по другим направлениям.
Д-т 90/3 К-т 68 — отражение НДС с выручки.
Д-т 90/2 К-т20 — отражение в себестоимости проданной продукции затрат основного
производства.
Д-т 90/2 К-т26 — отражение в себестоимости проданной продукции управленческих расходов.
Д-т 90/9 К-т 99 — отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков.
Учет прочих доходов и расходов.
Учет прочих доходов и расходов Учет прочих доходов и расходов использует счет 91 «Прочие доходы и расходы» активно-пассивный, сальдо на конец месяца не имеет. К нему открываются 3 субсчета:
91/1 –прочие доходы
91/2 –прочие расходы
91/9 – сальдо прочие доходов и расходов
На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации.
Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2, отражают на субсчете 91/9. На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации — прибыль или убыток.
31 декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам (счет 91), все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыты:
Д-т 91/1 К-т 91/9 — закрыт субсчет 91/1 (кредитовое сальдо);
Д-т 91/9 К-т 91/2 — закрыт субсчет 91/2 (дебетовое сальдо).
В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.
| Д | К | |
| Отражение доходов по договору простого товарищества | 76/3 | 91/1 |
| Отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственных договоров. | 76/2 | 91/1 |
| Отражение начисленных процентов за кредит. | 91/2 | |
| Отражение расходов по оплате банковских услуг. | 91/2 | 76/5 |
| Отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет прибылей и убытков. | 91/2 | |
| Отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков. | 91/9 | |
| Отражение суммы убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром | 91/2 | |
| Начисление налога на прибыль. |
Учет доходов будущих периодов.
Доходы будущих периодов СХК «Агрофирма "Согратль" учитывают на счете 98 «Доходы будущих периодов» — пассивный, балансовый счет. По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящихся к будущим периодам, а также суммы задолженностей по недостачам, выявленном в отчетном году за прошлый год и доходы, возникшие в следствие превышение стоимости ценностей над их балансовой стоимостью, а по дебету — списание доходов будущих периодов в счет доходов отчетного периода.
К счету 98 могут открываться 4 субсчета:
1. «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
2. «Безвозмездные поступления».
3. «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы».
4. «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
| Д | К | |
| Арендная плата, учтенная по счету будущих периодов | 98/1 | |
| Часть арендной платы, учтенной как доход будущих периодов, включена в выручку | 90/1 | |
| Поступили средства от сторонних организаций на безвозмездной основе | 98/2 |
Аналитический учет по счету 98 организуется в резерве каждого открытого субсчета.
Учет прибыли и убытков.
Учет прибыли и убытков СХК «Агрофирма "Согратль" ведут на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
В течение отчетного года на счете 99 отражаются:
1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности: Д-т 90 К-т 99 - прибыль,
Д-т 99 К-т 90 - убыток.
2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:
Д-т 91 К-т 99 — списывается кредитовый остаток, Д-т 99 К-т 91 — списывается дебетовый остаток.
3. Начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций: Д-т 99 К-т 68.
В учете каждой организации доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год, их надо будет рассчитывать снова — с нуля. Поэтому перед тем как составлять годовую бухгалтерскую отчетностьорганизация должна провести реформацию баланса. Заключается реформация в следующем: бухгалтер закрывает счета, где учитывались доходы и расходы, т. е. «обнуляет» их сальдо. Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Д-т 99 (84) К-т 84 (99).
В начале следующего года организации нужно распределить полученную прибыль или покрыть убыток.
Нераспределенная прибыль.
Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами и осталась в распоряжении предприятия.
Для учета нераспределенной прибыли на СХК «Агрофирма "Согратль" предназначен активно-пассивный счет 84. Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования.
На счет 84 списывается сумма чистой прибыли (убытка) заключительными записями декабря со счета 99 «Прибыли и убытки»:
Д-т 99 К-т 84 — списана нераспределенная прибыль;
Д-т 84 К-т 99 — отражен непокрытый убыток.
В балансе счет 84 показывается в пассиве. Сумма непокрытого убытка в балансе показывается в скобках и при подсчете валюты баланса вычитается.
В начале года, следующего за отчетным, собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО) принимают решение о распределении чистой прибыли.
Чистая прибыль может быть использована на:
· выплату дивидендов акционерам (участникам) организации: Д-т 84 К-т 75 (70);
· создание и пополнение резервного капитала: Д-т 84 К-т 82;
· погашение убытков прошлых лет.
Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной ее часть).
МДК 02.02
«Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации»
Тема 2.1:
«Общие правила проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации»
В СХК «Агрофирма "Согратль" инвентаризацией признается проверка наличия имущества, и проверка состояния финансовых обязательств на определенную дату, путем сличения фактического наличия имуществ с данными в первичных документах.
Инвентаризация в СХК «Агрофирма "Согратль" проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Инвентаризация в СХК «Агрофирма "Согратль" проводится в следующих вариантах:
1) Полная инвентаризация, когда проверяется фактическое наличие всего имущества организации
2) Частичное, когда инвентаризации подлежат определенные виды имущества.
Также, в СХК «Агрофирма "Согратль" инвентаризация может проводиться в заранее установленные сроки – плановая инвентаризация, и в сроки, не отраженные в графике проведения инвентаризаций – внеплановая инвентаризация.
Плановая инвентаризация в СХК «Агрофирма "Согратль" проводится 31 декабря каждого года.
Имущество в СХК «Агрофирма "Согратль" рассматривается с 2-х точек зрения:
1) По источникам формирования различают имущество, приобретенное за счет собственных средств, и имущество, приобретенное за счет кредитов и займов.
2) По составу и размещению средства в учете группируются на оборотные и внеоборотные. Оборотные средства потребляются в течение одного производственного цикла, а внеоборотные используются в течение нескольких лет, в зависимости от срока их полезного использования.
Инвентаризации в СХК «Агрофирма "Согратль" подлежатосновные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, расчеты и прочие финансовые активы.
Инвентаризация имущества СХК «Агрофирма "Согратль" производится по его местонахождению.
Основными целями инвентаризации в СХК «Агрофирма "Согратль" являются:
— выявление фактического наличия имущества;
— сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
— проверка полноты отражения в учете обязательств.
В процессе проведения инвентаризации у руководителя, бухгалтера, комиссии, и материально-ответственного лица есть определенные обязанности.
Материально-ответственное лицо перед началом инвентаризации должно дать расписку о том, что все приходные документы оприходованы в отчет, а расходные документы списаны с отчета.
Комиссия должна провести инвентаризацию, и сообщить о результатах бухгалтеру.
При выявлении крупной недостачи, комиссия обязана опечатать помещение, и сообщить об руководителя организации, а описи передаются председателем комиссии: 1 экземпляр передаётся главному бухгалтеру, а 2 экземпляр – материально-ответственному лицу.
Получив опись, главный бухгалтер СХК «Агрофирма "Согратль", передает её работникам, осуществляющим контроль за ценами. Работники СХК «Агрофирма "Согратль" проверяют цены и делают об этом отметку на каждой странице описи. После проверки бухгалтер СХК «Агрофирма "Согратль" выводит окончательный результат инвентаризации.
При выявлении излишек и хищений, руководитель должен принять соответствующее решение.