Г) на суму фінансового результату від не операційної діяльності та інших не грошових операцій
в графі "Надходження" відображається збиток, а в графі “Видатки" - прибуток від: володіння (дивіденди, відсотки тощо) та реалізації фінансових інвестицій; продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших довгострокових активів; інші прибутки та збитки від інвестиційної та фінансової діяльності.
Збиток відображається у графі „Надходження”, а прибуток – у графі „Видатки”
Відображення фінансових витрат (переносяться із Звіту про фінансові результати)
Відображення впливу на грошові потоки зміни величини активів та зобов’язань:
· Оборотних активів
· Запасів
· Поточних біологічних активів
· Дебіторської заборгованості
· Витрат майбутніх періодів
· Інших оборотних активів
· Поточних зобов’язань
· Поточної кредиторської заборгованості за товари…., за розрахунками з бюджетом, за розрахунками за страхуванням, за розрахунками з оплати праці
· Доходів майбутніх періодів
· Інших поточних зобов’язань
На даному етапі визначається сума грошових коштів, отриманих від операційної діяльності шляхом коригування прибутку (збитку ) від операційної діяльності на зміни у складі оборотних активів, поточних зобов’язань, витрат і доходів майбутніх періодів.
Зміна оборотних активів відображає зміни, що відбулись протягом звітного періоду в балансі у статтях оборотних активів (крім грошових коштів та їх еквівалентів).
Для визначення зміни оборотних активів вивчають зміни у складі запасів і дебіторської заборгованості і встановлюють, чи дійсно вони спричинені операційною діяльністю.
Якщо за звітний період сума запасів збільшилася, то при складанні звіту припускають що вони були придбані за грошові кошти (має місце відтік грошей – витрачання).
Зменшення запасів з видатком грошей не пов’язане, тому зменшення запасів додають до суми операційного прибутку.
Якщо запаси були до оцінені, то на суму дооцінки зменшують суму операційного прибутку в процесі коригування.
Дебіторську заборгованість аналізують за видами. При здійсненні коригування із загальної суми дебіторської заборгованості вираховують дебіторську заборгованість з бюджетом по податку на прибуток, по нарахованих доходах (ця заборгованість пов'язана з інвестиційною діяльністю).
Збільшення дебіторської заборгованості означає, що підприємство отримало менше грошей, ніж було нараховано до отримання протягом звітного періоду. Тому таке збільшення в Звіті відображають в колонці «Витрати». А при зменшенні заборгованості навпаки: вважається, що були отримані додаткові кошти від дебіторів, тому різниця відображається в колонці «Надходження».
У статті "Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів" в графі "Надходження" відображається зменшення, а в графі "Видаток" - збільшення цих витрат.
Зменшення означає їх списання на витрати звітного періоду, що не призводить до видатку грошових коштів. Збільшення витрат майбутніх періодів пов'язано з видатком коштів.
У статті "Збільшення (зменшення) поточних зобов'язань" в графі "Надходження" відображається зменшення, а в графі "Видаток" - збільшення балансових статей 3-го розділу пасиву. З переліку поточних зобов’язань віднімають рахунки 60, 61, зобов’язання по розрахунках з учасниками, за відсотками та інших зобов'язань, не пов'язаних з операційною діяльністю.
Зростання кредиторської заборгованості протягом звітного періоду означає лише нарахування заборгованості, а не видаток коштів. Тому збільшення кредиторської заборгованості додають до прибутку від операційної діяльності.
Зменшення заборгованості вказує, що в звітному періоді була погашена як заборгованість поточного періоду, так і заборгованість попередніх періодів.
Тому зменшення кредиторської заборгованості вираховують з операційного прибутку.
У статті "Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів" у графі "Надходження" відображається збільшення, а у графі "Видаток" – зменшення у складі доходів майбутніх періодів протягом звітного періоду.
ПРАВИЛО: збільшення сальдо за активними статтями відображається в колонці «Витрати», зменшення – в колонці «Доходи». За пасивними статтями навпаки: збільшення записується в колонку «Доходи» . а зменшення – в колону «Витрати».