Организационныеи методические аспекты раскрытия информации о капитале группы в консолидированной финансовой отчетности

МСФО не регламентируют вопросы учета собственного капитала в силу различия национальных законодательств, определяющих требования к формированию капитала для различных форм организации бизнеса. Существуют также и различия национальных правил учета капитала.

В соответствии с Принципами подготовки и составления финансовой отчетности (Концептуальной основой) капитал – часть активов предприятия за вычетом всех его обязательств.

В целом собственный капитал может быть разделен на вложенный (инвестированный, первоначальный) и заработанный капитал.

Первоначальный капитал акционерных обществ аккумулируется при помощи выпуска акций. Единица собственности в корпорации носит название акции. Акционерный капитал корпорации обычно состоит из большого числа единиц, или акций. Держатель акций получает акционерный сертификат, удостоверяющий долю акций данного акционера. Каждая акция наделяет своего держателя определенными правами и преимуществами.

Корпорация может выпускать два вида акций - обыкновенные и привилегированные. Привилегированные акции имеют пре­имущества перед обыкновенными при начислении дивидендов и при распределении средств ликвидируемой корпорации (обратимость или необратимость, опцион).

Определенная сумма дивидендов должна быть выплачена держателям привилегированных акций прежде, чем свою долю получат держатели обыкновенных акций. Сумма таких дивидендов выражается в долларах на акцию или в процентном отношении к номинальной стоимости акции.

В случае ликвидации компании все кредиторы и держатели привилегированных акций удовлетворяют свои претензии на имущество корпорации в первую очередь, и только потом рассматриваются требования держателей обыкновенных акций.

Однако, в большинстве случаев, только обыкновенные акции дают своим владельцам право голоса, и поэтому только их держатели обладают возможностью контроля за деятельностью корпорации.

Компания может иметь несколько классов обыкновенных акций. Обыкновенные акции одного класса обеспечивают равные права на получение дивидендов.

Разрешение на выпуск акций

В уставе акционерного общества указано максимальное количество акций, разрешенных к выпуску. Обычно акционерные общества получают разрешение на выпуск большего количества акций, чем необходимо на момент их создания. Это позволяет компании в дальнейшем выпустить еще акции, привлекая дополнительный капитал. Как правило, когда компания получает разрешение на выпуск акций, в бухгалтерском учете записи не делаются. В случае, если надо провести формальную проводку, то используют следующие счета:

Д-т сч. «Номинальный капитал (Неоплаченный капитал)» XXX

К-т сч. «Разрешенные к выпуску акции (Простые акции)» XXX

Выпущенныминазываются проданные или реализованные другим способом акции. Например, акционерному обществу разрешено выпустить 500.000 акций, но при его открытии было реализовано только 300.000 акций. Эти 300.000 и представляют собой выпущенные акции. Держателям их принадлежит 100% имущества акционерного общества. Оставшиеся 200.000 акций являются невыпущенными. Они не дают никаких прав и привилегий.

Циркулирующиминазываются выпущенные и находящиеся в обращении акции. Акция не будет циркулирующей, если она была выкуплена предприятием-эмитентом или возвращена ему акционером. Те выпущенные акции, которые были выкуплены и находятся во владении предприятия, называются выкупленными (изъятыми).

Учет выпуска акций

Номинал - это та минимальная часть капитала, которая гарантирует оплату кредиторам. Любые суммы, полученные от продажи акций сверх их номинальной стоимости, отражаются на счете «Дополнительный оплаченный капитал» и являются частью внесенного капитала компании.

Выпуск акций по номинальной стоимости. Когда акция с номинальной стоимостью продана, счет "Номинальный капитал" (или другое название "Обыкновенные акции" или "Привилегированные акции") кредитуется на размер номинала.

Например, корпорации разрешено выпустить 20 000 обыкновенных акций с номинальной ценой в 10 у.е., но она фактически выпускает 1.01.200 г. 10 000 акций с номинальной ценой в 10 у.е. Запись для регистрации продажи акций по номинальной стоимости будет следующей:

1.01.20.. г.

Д-т сч. «Денежные средства» 100 000

К-т сч. «Обыкновенные акции» 100 000

Если акции были реализованы по цене большей номинала, на сумму превышения номинала кредитуется счет «Капитал, внесенный сверх номинала» или «Эмиссионный доход». Представим, что 10000 обыкновенных акций были проданы по 12 у.е. за акцию. Выпуск таких акций будет зарегистрирован следующим образом:

Д-т сч. «Денежные средства» 120 000

К-т сч. «Обыкновенные акции» 100 000

К-т сч. «Капитал, внесенный сверх номинала» 20 000

Последняя сумма является частью аван­сированного капитала и в балансе в разделе "Акционерный капитал" эта сумма прибавляется к номинальному капиталу.

Счет дополнительного оплаченного капитала не подлежит распределению акционерам в виде дивидендов. Т.е., после того как денежный эквивалент эмиссионного доходаполучен, он остается в компании. В балансе корпорации раздел «Акционерный капитал» будет выглядеть следующим образом:

Акционерный капитал

Авансированный (вложенный) капитал

Привилегированные акции -

Обыкновенные акции - номинальная стоимость 10, разрешено к выпуску 200. 000 акций,

выпущено 110.000 акций 1.100.000

Капитал, внесенный сверх номинала 20.000... 1.120. 000

Итого авансированного капитала 1.120. 000

Нераспределенная (реинвестированная) прибыль -

Всего акционерного капитала 1.120.000