Формирование, использование и учет других видов собственного капитала

В состав собственного капитала, кроме уставного, входят паевой капитал, капитал в дооценках, дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, неоплаченный капитал, изъятый капитал.

Пае­вой капитал, как и уставный, является начальным капиталом для субъектов хо­зяйственной деятельности в сфере кооперации. Другие виды капитала формиру­ются в процессе деятельности. В значительной степени их формирование осно­вано на единых принципах, но имеются и расхождения. Поэтому рассмотрим каждый из них.

Паевой капитал формируется за счет паевых взносов членов потребитель­ских обществ, коллективных сельскохозяйственных предприятий, жилищно-строительных кооперативов, кредитных союзов и других аналогичных предпри­ятий. Паевой капитал – это совокупность взносов физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйст­венно-финансовой деятельности. Совместно пайщики формируют юридическое лицо – потребительское общество, кооператив или союз. Источниками формиро­вания дополнительного капитала являются обязательные и дополнительные пае­вые взносы. Размеры обязательных паевых взносов определяются общими сбо­рами пайщиков, исходя из потребностей в собственных средствах.

Паи должны быть внесены пайщиками в паевой капитал на протяжении года. Они могут вноситься денежными средствами илилюбыми другими видами имущества, если это не противоречит требованиям устава. Имущество, внесен­ное пайщиками, оценивается в соответствии с Положениями (стандартами) бух­галтерского учета по соответствующим видам средств. На добровольных основах с целью обеспечения развития хозяйственной дея­тельности могут вноситься дополнительные паевые взносы.

Пайщики отвечают за результаты деятельности общества, кооператива в границах своих паевых взносов.

В коллективных сельскохозяйственных предприятиях в паевой капитал включается как стоимость имущества, распределенного между его членами, так и стоимость нераспределенного имущества.

Каждый пайщик имеет право на получение части прибыли, которая осталась в обществе после уплаты налога на прибыль. Прибыль распределяется пропор­ционально сумме обязательного и дополнительного пая каждого члена общества. Если общество по результатам деятельности имеет убытки, то они могут покры­ваться за счет паевого капитала, то есть взносов пайщиков.

Вышестоящим органом управления общества является собрание пайщиков. Они созываются ежегодно для обсуждения результатов работы за минувший год. В перерывах между собраниями деятельностью общества руководит избранное на сборах пайщиков правление.

Учет паевого капитала ведется на счете 402 «Паевой капитал» на котором отражается и обобщается информация о суммах паевых взносов членов потребительского общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и других предприятий, которые предусмотрены учредительными документами. Коллективные сельскохозяйственные предприятия (КСП) на субсчета 402 «Паевой капитал» учитывают часть стоимости имущества, которая была распределена на паи между его членами, часть стоимости имущества, которая не была распределена на паи между его членами, a также роста (снижения) стоимости имущества на протяжении деятельности предприятия.

Синтетический учет операций по счету 402 « Паевой капитал « ведется в сводном журнале 7. Аналитический учет паевого капитала, который состоит из взносов членов обществ, кооперативов, союзов, согласно инструкции по применению плана счетов необходимо организовать по видам капитала, а также в разрезе членов общества, кооператива, союза. При этом надо обратить внимание на соответствующую построение регистров аналитического учета.

Таблица 1.2 – Бухгалтерские записи по учету паевого капитала

Документ	Содержание записи	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Приход­ные кассовые ордера, платёж­ные поруче­ния	1. Оприходованы паевые взносы:
- денежными средствами;	30,31
Акт приёмки -передачи	- основными средствами;
- нематериальными активами;
Накладные	- производственными запасами;
- товарами и другими видами имущества.	14,15
Справка бухгалтера	2. Направлены на увеличение пае­вого капитала:
- уставный капитал;
- дополнительный капитал;
- нераспределённая прибыль.
Рас­ходные кас­совые ор­дера, пла­тежные по­ручения, на­кладные	3. Уменьшен паевой капитал в ре­зультате, возвращения паев: -денежными средствами -материальными ценностями	30,31 20,22, 28 и т.д.
Справка бух­галтера	- списание ущерба
- направлены части паевого капи­тала на формирование уставного капи­тала

На субсчете 403 «Другой зарегистрированный капитал» отражается зарегистрированный капитал других предприятий, в частности частных предприятий, формирования которого предусмотрено в учредительных документах.

Нa субсчете 404 «Взносы в незарегистрированный уставного капитала» отображаются взносы, поступающие для формирования уставного капитала, в частности акционерного общества, после его объявления и дo регистрации соответствующих изменений к учредительным документам. Сальдo субсчета 404 после регистрации уставного капитала в установленном порядке списывается в корреспонденции с кредитом субсчета 401 «Уставный капитaл», а если предприятию отказано в регистрации уставного капитала, в корреспонденции с дебетом субсчета 404 отображаются операции по возврату активов, которые поступали как взносы.

Капитал в дооценках формируется за счет дооценки (уценки) основных средств, нематериальных активов, финансовых инструментов. Счет 41 «Капитал в дооценках» предназначен для учета и обобщения информации о дооценки (уценки) необоротных активов и финансовых инструментов, которые в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета отражаются в составе собственного капитала и раскрываются в отчете о финансовых результатах (отчете о совокупном доход). Остаток на счету уменьшается в случае уценки и выбытия указанных активов, уменьшения их полезности и тому подобное.

Счет 41 «Капитал в дооценках» имеет следующие субсчета:

411 «Дооценка (уценка) основных средств»

412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов»

413 «Дооценка (уценка) финансовых инструментов»

414 «Другой капитал в дооценках».

Операции по формированию капитала в дооценках и дополнительного капитала документируются оформлением:

- Выписок банка;

- Приходных кассовых ордеров;

- Накладных;

- Актов приема-передачи;

- Приказов;

- Протоколов собрания участников;

- Справок и расчетов бухгалтерии.

Таблица 1.3 – Бухгалтерские записи по учету капитала в дооценках

	Содержание	Дт	Кт
	Отображение результатов дооценки основных средств на сумму:
а)	дооценки первоначальной стоимости
б)	дооценки износа
	Отображение результатов уценки основных средств, ранее дооцениваемых, на сумму:
а)	уценки износа
б)	уценки остаточной стоимости
	Отображение результатов дооценки основных средств, ранее дооцениваемых, на сумму:
а)	уценки износа
б)	уценки остаточной стоимости
в)	превышение уценки остаточной стоимости объекта над предыдущими доооценкам этого объекта
3.1	Отображение результатов дооценки основных средств, ранее уцененных:
а)	на сумму дооценки износа основных средств
б)	на сумму дооценки остаточной стоимости в пределах предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов
в)	на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов
3.2	Дооценка объекта незавершенного строительства, который ранее не уценивался
3.3	Уценка объекта незавершенного строительства, который ранее не дооценивался
3.4	Дооценка ранее уцененного объекта незавершенного строительства:
а)	на сумму дооценки в пределах предыдущих уценок
б)	на сумму превышения дооценки над суммой предыдущих уценок
3.5	Уценка незавершенного строительства ранее дооцененного:
а)	на сумму уценки в пределах предыдущих дооценок
б)	на сумму превышения уценки над предыдущими
3.6	Потери от уменьшения полезности объектов основных средств
3.7	Восстановление полезности объектов основных средств после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности

Таблица 1.4 – Бухгалтерские записи по учету капитала в дооценках

№	Содержание записи	Дт	Кт
	Отражается сумма дооценки основных средств в части, приходящейся на остаточную (балансовую) стоимость объекта. Одновременно с этим записывается и другая проводка: Дт 10 Кт 131, на сумму дооценки, приходящейся на износ (увеличение износа).	101, 103 – 108
	Отражается сумма дооценки прочих необоротных материальных активов. Одновременно с этим записывается и другая проводка: Дт 11 Кт 132, на сумму дооценки, приходящейся на износ (увеличение износа).
	Отражается сумма дооценки нематериальных активов. Такая необходимость может возникнуть при пересмотре обладателем прав условий договора.	122, 124
	Уменьшение суммы износа объекта необоротных активов при его уценке. Так проводится уценка в части износа, при условии, что ранее объект был дооценен.
	Увеличение доли инвестора в капитале объекта инвестирования вследствие прироста за отчетный период суммы дооценки активов, принадлежащих объекту инвестирования.
	Отражается сумма уценки объекта основных средств, если вследствие всех ранее проводимых переоценок сумма дооценок превышает сумму уценок.		101, 103 – 108
	Отражается сумма уценки объекта прочих необоротных материальных активов, если вследствие всех ранее проводимых переоценок сумма дооценок превышает сумму уценок.		111, 112, 115, 116
	Отражается сумма уценки объекта нематериальных активов, если вследствие всех ранее проводимых переоценок сумма дооценок превышает сумму уценок.		121, 122, 123, 124
	Отражается сумма дооценки объекта необоротных активов в части его износа.
	Выдача дополнительных акций или обмен ранее выданных акций на акции нового номинала при увеличении уставного капитала за счет индексации основных средств.
	Уменьшение дополнительного капитала на сумму превышения всех прошедших дооценок над всеми прошедшими уценками продаваемого объекта. Признание этой разницы доходом при продаже объекта (много раз переоцененного).

Дополнительный капитал – формируется в процессе деятельности предприятия. Его учет осуществляется на счете 42 «Дополнительный капи­тал». Счет 42 относится к счетам источников образования средств предприятия, основной, пассивный. Он предназначен для обобщения информации о суммах, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также о стоимости необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и другие виды дополнительного капитала.

По кредиту счета отражаются операции, которые вызовут увеличение дополнительного капитала, а по дебету – его уменьшение. Сальдо счета 42 кредитовое, показывает сумму имеющегося у предприятия дополнительного капитала и отражается в первом разделе пассива баланса по статье «Дополнительный капитал».

Аналитический учет дополнительного капитала ведется по видам, по каждому учредителю, участнику.

Увеличение дополнительного капитала происходит в результате:

• внесения учредителями (участниками) дополнительных вложений. При этом не осуществляется перерегистрация предприятия в государственном реестре хозяйствующих субъектов;

• продажи при по следующих эмиссиях акций по ценам выше номинальных. Разница между реальной стоимостью реализации и номинальной является эмиссионным доходом, который направляется на формирование дополнительного капитала;

• накопления курсовых разниц, предусмотренных соответствующими Положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

• бесплатного получения необоротных активов. На увеличение дополнительного капитала относится остаточная стоимость полученных необоротных активов.

Уменьшение дополнительного капитала происходит в результате:

• аннулирования акций, выкупленных у акционеров по ценам выше номинальной стоимости;

• присоединения части дополнительного капитала к уставному, паевому и резервному капиталу и т.д.

Таблица 1.5 – Бухгалтерские записи по учету дополнительного капитала

Документ	Содержание записи	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Приходные кассовые ордера, платёжные поручения	1. Оприходованы дополнительные вложения учредителей (участников), внесенные:
- денежными средствами;
Акт приёмки-передачи	- основными средствами;
- нематериальными активами;
Накладные	- другими видами имущества;	20,22, 26,28 и т.д.
Приходные кассовые ордера, платёжные поручения	2. Отражен эмиссионный доход, полученный при реализации акций по стоимости выше номинальной
Акт переоценки	3. Отражён результат дооценки основных средств (или других видов необоротных активов):
- на разницу первоначальной стоимости объектов до и после переоценки;	10, 12
- одновременно на разницу суммы износа
Акт приёмки-передачи	4. Оприходованы безвозмездно полученные необоротные активы (по справедливой стоимости)	10,12
Справка бухгалтерии	5. Списан эмиссионный доход по аннулированным акциям
6. Нацелен дополнительный капитал на увеличение:
- уставного капитала;
- паевого капитала;
- резервного капитала.
7. Списаны непокрытые убытки за счёт дополнительного капитала
Акт переоценки	8. Отражена уценка ранее дооцененных необоротных активов.		10,12
Расчёт бухгалтерии	9. Начислена амортизация по безвозмездно полученным необоротным активам

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами. Например, согласно статье 19 ЗУ «Об акционерных обществах», он формируется в размере не менее 15 % уставного капитала общества путем ежегодных отчислений от чистой прибыли общества или за счет нераспределенной прибыли. До достижения установленного уставом размера резервного капитала размер ежегодных отчислений не может быть меньше 5 процентов суммы чистой прибыли общества за год.

Целью создания резервного капитала является обеспечение бесперебойной работы предприятий, в особенности в условиях возникающих сложностей. Кроме того, резервный капитал может использоваться на покрытие убытков на оплату долгов предприятия при его ликвидации, а также для выплаты дивидендов по привилегированным акциями.

Учет резервного капитала ведется на счете 43 «Резервный капитал». Относится к счетам источников образования средств, основной, пассивный. По кредиту счета отражается создание и увеличение резервного капитала, а по Дебету его использование. Сальдо кредитовое, показывает сумму имеющегося у предприятия резервного капитала и отражается впервом разделе пассива баланса.

Аналитический учет резервного капитала необходимо вести по его видам, способам формирования и направлениям использования.

Основные документы, фиксирующие операции формирования и движения резервного капитала и является основанием для ведения его учета:

- Учредительные документы;

- Протоколы собраний участников;

- Приказы;

- Справки бухгалтерии и др.

Таблица 1.6 – Бухгалтерские записи по созданию и использованию резервного капитала

Документ	Содержание записи	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Справка бухгалтерии	1. Создан резервный капитал за счёт:
- дополнительного капитала;
- нераспределённой прибыли.
Справка бухгалтерии	2. Использован резервный капитал на:
- пополнение уставного капитала;
- увеличение паевого капитала
- покрытия убытков

В состав собственного капитала входит и нераспределенная прибыль.

Прибыль является важнейшим обобщающим показателем, который характеризует эффективность деятельности хозяйствующих субъектов.

Прежде всего, за счет полученной прибыли начисляются обязательства бюджету по налогу на прибыль. Кроме того, она может использоваться на:

- покрытие убытков минувших лет,

- выплату дивидендов,

- формирование резервного капитала

- увеличение размера уставного, паевого капитала,

Порядок использования прибыли, которая осталась в распоряжении предприятия определяют собственники или уполномоченные ими органы в соответствии с уставом.

Нераспределенная прибыль – это прибыль не использованная. Её учет осуществляется на счете 441 «Прибыль нераспределенная». Счет пассивный. По кредиту отражается накопление нераспределенной прибыли, а по дебету её уменьшение. Сальдо счета кредитовое, показывает сумму нераспределенной прибыли минувших лет и текущего года и отражается в первом разделе пассива баланса.

Если в результате осуществления деятельности предприятие имеет непокрытые убытки, то они отражается на счете 442 «Непокрытые убытки». Увеличение убытков записывается по дебету счета, а их списание по кредиту. Сальдо счета дебетовое, показывает сумму непокрытых убытков минувших лет и текущего года, отражается в первом разделе пассива баланса в скобках и при определении суммы собственного капитала вычитается.

Таблица 1.7 – Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли (непокрытых убытков)

Документ	Содержание записи	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Расчёт бухгалтерии	1. По окончании отчётного периода списано: - прибыль - непокрытые убытки
Справка бухгалтерии	2. Списаны убытки прошлых летза счёт: - нераспределённой прибыли - собственного капитала	41,42,43
Справка бухгалтерии	3. Начислено: - дивиденды собственникам - по облигациям
Справки бухгалтерии	4. Направлена нераспределенная прибыль на увеличение резервного капитала
Справки бухгалтерии	5. Направлена нераспределённая прибыль на увеличение: - уставного капитала - паевого капитала

Изъятый капитал – это фактическая стоимость акций собственной эмиссии, выкупленные акционерным обществом у его акционеров. Законодательством о хозяйственных обществах акционерным обществам предоставлено право выкупать у акционеров оплаченные ими акции для последующей перепродажи, распространения среди своих работников или аннулирования. Выкупленные акции должны быть реализованы или аннулированы в течение одного года. В случае выкупа собственных акций (долей) у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала) суммы изъятого капитала отражают на счете 45 «Изъятый капитал» и его субсчетах:

- 451 «Изъятые акции»;

- 452 «Изъятые вклады и паи»;

- 453 «Другой изъятый капитал».

По дебету счета показывают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников. Оплата полученных акций может быть сделана средствами, векселями, а также за счет долгосрочных или краткосрочных кредитов банков. По кредиту отражают стоимость аннулированных и перепроданных акций (долей). Если акции аннулированы, то на эту сумму уменьшается уставный капитал, в случае перепродажи – показывают уменьшение изъятого капитала и увеличение соответствующих активов. Основанием для ведения учета изъятого капитала являются:

- Приходные и расходные кассовые ордера;

- Выписки банка;

- Расчеты и справки бухгалтерии и др.

Выкуп акций показывают по дебету счета 45 «Изъятый капитал» и кредиту счетов 30 «Наличность», 31 «Счета в банках».

Бухгалтерские записи в случае аннулирования выкупленных акций: дебет счета 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал» и кредит счета 45 «Изъятый капитал». Разницу между номинальной стоимостью и ценой приобретения акций относят на увеличение или уменьшение дополнительного капитала (субсчет 421 «Эмиссионный доход»).

Выкупленные акции повторно выпускаются в обращение, отражаются в учете записями:

- Дебет счета 30 «Наличность», 31 «Счета в банках» и кредит счета 45 «Изъятый капитал» на сумму номинальной стоимости акций;

- Дебет счетов 30 «Наличность» и 31 «Счета в банках» и кредит субсчета 421 «Эмиссионный доход» на сумму превышения цены реализации акций над номинальной стоимостью.

Аналитический учет изъятого капитала необходимо вести по видам акций.

Неоплаченный капитал – это сумма задолженности учредителей (участников) по взносам в уставный капитал.

Отражение операций по возникновению и погашению задолженности по взносам в уставный капитал осуществляется на основании первичных документов:

- Устава;

- Справок бухгалтерии;

- Приходных и расходных кассовых ордеров;

- Накладных и т.д.

Для обобщения информации об изменениях в составе неоплаченного капитала предприятия, учета расчетов с участниками по вкладам в уставный капитал назначен счет 46 «Неоплаченный капитал».

По дебету счета показываются суммы уставного капитала, которые заявлены и зарегистрированы, но не внесены учредителями, а по кредиту – погашение задолженности по взносам в уставный капитал. На сумму зарегистрированного и указанного в учредительных документах уставного капитала производится запись: кредит счета 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал», дебет счета 46 «Неоплаченный капитал». Дальнейшие взносы учредителей (участников) уменьшают сальдо счета 46. По кредиту счета 46 записывают поступления денежных средств и взносов в виде основных средств, нематериальных активов, запасов и других активов в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов: 30 «Наличность», 31 «Счета в банках «, 10» Основные средства «, 12» Нематериальные активы «, 20» Производственные запасы «, 28» Товары «и др.

Согласно Инструкции по применению плана счетов аналитический учет неоплаченного капитала необходимо вести по видам капитала.

Вопросы для самоконтроля:

1. Обоснуйте необходимость выделения в бухгалтерском учете собственных и привлеченных источников.

2. Дайте определение собственного капитала.

3. Что входит в состав собственного капитала?

4. Какие факторы влияют на порядок формирования уставного капитала?

5. Какие функции выполняет уставный капитал.

6. В чем заключается разница между уставным и дополнительно вложенным капиталом?

7. С какой целью создается резервный капитал?

8. Чем отличается паевой капитал уставного?

9. На какие цели предприятие может использовать нераспределенную прибыль?

Лекция 2. УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

План

2.1 Учет обеспечения будущих выплат и платежей

2.2 Учет долгосрочных и текущих обязательств

2.3 Учет обязательств перед поставщиками

2.4 Учет расчетов по налогам