Показатели анализа влияния инфляции на НДС

Формулы расчета показателей Обозначения в формулах
Нндснач= S[Бндсiндсi]:100% Нндснач- итого начислено НДС; Бндсi - стоимость i-того налогооблагаемого объекта; Сндсi - ставка НДС, применяемая к – i тому объекту; Нндсвыч- сумма НДС, подлежащая вычету; Нндсвычj- сумма налогового вычета по j-тому объекту; Нндсвыч- сумма НДС, подлежащая вычету; Нндск упл - сумма НДС, подлежащая уплате
ндснач=[S(Бндсi отч Сндсi)- S (Бндсi баз * Сндсi)] :100%
ндснач, Dс=S[(Сндсi отч- Сндсi баз)* Бндсi баз]: 100%
ндснач Dбазы=S[(Бндсi отчндсi баз)*Сндсi отч]:100%
ндснач инфл=S [ DБндс i инфл * (Сндсi отч:100%)[
ндсi отчндсi баз) инфл =DБндс i инфл
Нндсвыч=S Нндсвычj
Если в качестве налоговой базы рассмотреть выручку,тоDБндс инфл = DВцинфл
если основу налоговых вычетов составляют суммы налогов, предъявленных налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров работ, услуг, то можно принять DНндсвычj инфл= DСцинфл
Нндск упл= Нндсначндсвыч если ³0
0 если Нндсначндсвыч<0
     

Пример 7.4

Используя факторный метод анализа, изучим влияние инфляционного роста цен на уровень начисленного НДС (при ставке 18 %). Известно, что в предыдущем периоде выручка с учетом НДС составляла 250 тыс. руб., в анализируемом периоде — 350 тыс. руб. Рост цен на продукцию организации за этот период составил 6 %. Кроме того, имело место увеличение объемов производства и реализации.

Произведем следующие расчеты:

1) определим величину роста выручки в анализируемом периоде, всего:

DВ = 350 – 250 = 100 (тыс. руб.),

• по причине инфляции: DВинфл= 250 тыс. руб.*0,06= 15 (тыс. руб.);

• по причине наращения объемов реализации: DВр = 100 – 15 = 85 (тыс. руб.);

2) определим величину НДС:

• за предшествующий период: НДСбаз= 250 тыс. руб. * 18 % : 118 % = 38,1 тыс. руб.;

• за анализируемый период: НДСотч= 350 тыс. руб. * 18 % : 118 % = = 53,4 тыс. руб.;

3) рассчитаем изменение величины НДС:

общее за период: DНДС = 53,4 – 38,1 = 15,3 (тыс. руб.),

• по причине инфляции: DНДСинфл= 15 тыс. руб. * 18 % : 118 % = 2,3 тыс. руб.;

• из-за роста объемов реализации: DНДСр=85 тыс. руб. * 18 % : 118 % = 13 тыс. руб.

Представленные расчеты свидетельствуют о росте НДС за анализируемый период на 15,3 тыс. руб., в том числе по причине инфляции на 2,3 тыс. руб. и по причине роста объемов производства и реализации продукции - на 13 тыс. руб.

Теоретические основы определения косвенного дохода (убытка) от инфляции составляют ключевые категории «монетарные активы» и «монетарные обязательства» и методический подход, основанный на их сравнении. К монетарным активам относятся такие, которые находятся в денежной форме, или перейдут в нее без изменения номинальной стоимости. Монетарными признаются те обязательства, стоимость которых со временем не меняется. В результате инфляциимонетарные активы и монетарные обязательства обесцениваются, а стоимость немонетарных активов растет. Косвенный доход (убыток) от инфляции определяется путем сравнения сумм монетарных и немонетарных активов и пассивов, соотношений друг с другом, а также изменений в них.

Существуют три метода, основывающиеся на этом подходе: метод общего уровня цен, смешанный метод и метод частных индексов. Краткая сравнительная характеристика этих методов представлена в таблице 7.7.

Таблица 7.7

Характеристика методов расчета косвенного дохода (убытка) от инфляции
Особенности, черты метода методы расчета косвенного дохода (убытка) от инфляции
общего уровня цен частных индексов смешанный
сфера применения определяется необходимостью сохранить инвестированный капитал производственный потенциал организации инвестированный капитал и производственный потенциал
исходит из того, что косвенный дохода (убыток) от инфляции формируется за счет разницы между монетарными активами и обязательствами за счет роста стоимости немонетарных активов за счет разницы между монетарными активами и обязательствами и превышения частных индексов цен над общим
Механизм расчета Ркосвинфл = Ии*(Ом-Ам) Ркосвинфл = S(Нi*Ицi) Ркосвинфл= SАнмi*(Ицi-и)+и*(Ом-Ам)
Обозначения в расчетах Ркосвинфл- косвенный доход (убыток); Ии – темп инфляции, в долях; Ом–монетарные обязательства; Ам- монетарные активы; Анмi – немонетарные активы; Ицi - – частные индексы цен.
Достоинства наиболее простой эффективен при отражении влияния инфляции на неденежные статьи, поскольку использует разные цены наиболее объективно отражает влияние инфляции
Недостатки единый индекс цен не дает возможности учитывать реальные изменения цен большая трудоемкость и субъективность в подборе частных коэффициентов большая трудоемкость и субъективность в подборе частных коэффициентов


Из представленных в таблице 7.7 методов наиболее перспективным для сравнительной оценки вариантов налоговых решений представляется «метод общего уровня цен», охватывающий и налоговые монетарные активы, и налоговые монетарные обязательства (рис. 7.2).

Показатели анализа влияния инфляции на НДС - student2.ru Показатели анализа влияния инфляции на НДС - student2.ru

На примере налоговых балансовых остатков рассмотрим механизм применения метода «общего уровня цен» для расчета косвенных доходов (убытков) от инфляции.

Пример 7.5

На основании исходных данных, представленных в таблице 7.8, оценим возможный результат от влияния инфляции.

Таблица 7.8

Наименование показателя Значение
Сумма отложенных налоговых активов на 31.12.16 150 тыс. руб.
Рост суммы отложенных налоговых активов за период 10 тыс. руб.
Сумма НДС по приобретенным ценностям на 31.12.16 226 тыс. руб.
Снижение суммы НДС по приобретенным ценностям за период 3 тыс. руб.
Сумма кредиторской налоговой задолженности на 31.12.16 321 тыс. руб.
Увеличение суммы кредиторской налоговой задолженности за период 12 тыс. руб.
Сумма отложенных налоговых обязательств на 31.12.16 80 тыс. руб.
Снижение суммы отложенных налоговых обязательств за период 4 тыс. руб.
Прогнозный темп инфляции 12 %

Выполним расчет следующих показателей:

1) отложенные налоговые активы на 31.12.17: ОНАкп = 150 + 10 = 160 тыс. руб.;

2) НДС по приобретенным ценностям на 31.12.17: НДСкп = 226 – 3 = 223 тыс. руб.

3) налоговые активы на 31.12.16: НАкп = 160 + 223 = 383 тыс. руб.;

4) кредиторская налоговая задолженность на 31.12.17: КЗНкп = 321 + 12 = 333 тыс. руб.;

5) отложенные налоговые обязательства на 31.12.17: ОНОкп = 80 – 4 = 76 тыс. руб.;

6) налоговые обязательства на 31.12.17: НОкп = 333 + 76 = 409 тыс. руб.;

7) результат влияния инфляции:

Ринфл = (409 - 383) * 0,12 = 3,12 тыс. руб. – потенциальный доход.

Соотношение налоговых активов и обязательств по состоянию на 31.12.17 при 12 % инфляции повлечет за собой потенциальный доход в сумме 3,12 тыс. руб. Это связано с превышением налоговых обязательств над налоговыми активами и обесцениванием денежной массы на 12%.

Косвенный доход от инфляции по налоговым статьям будет иметь место в том случае, если налоговые обязательства на конец периода превышают налоговые активы; косвенный убыток будет иметь место, если налоговые активы окажутся больше налоговых обязательств. Это полезно знать, если организация принимает решение о переносе сроков уплаты налогов на будущее, или напротив использования балансовых остатков ОНА для снижения величины текущего налога на прибыль.

Задания для самостоятельного разбора

1. Для финансирования проекта требуется 90 000 тыс. руб. В результате его реализации организация предполагает получить прибыль в сумме 20 000 тыс. руб. Менеджером рассматриваются два варианта финансирования:

Показатели 1 вариант 2 вариант
Капитал: - собственный - заемный под 24 % годовых   90 000 Х   60 000 30 000

Выберите оптимальный вариант финансирования проекта, обеспечивающий прирост рентабельности собственного капитала и минимизацию налоговой базы.

2. Дайте оценку динамики абсолютной величины и уровня текущих затрат, в том числе их переменной и постоянной части. Рассчитайте сумму маржинального дохода, критического объема продаж, а также показатели операционного рычага.

Показатели Значение показателя, тыс. руб.
Объем продукции 12 000 11 800
Текущие затраты 10 800
в т.ч. переменные

3.По исходным данным оцените, у какой организации выше сила воздействия операционного рычага и эффект финансового рычага. Расчеты произведите с учетом налогового корректора.

Показатели Организации
    А Б
Объем продаж, руб. 87 680 148 300
Переменные затраты, руб. 55 400 79 150
Постоянные затраты, руб. 12 500 24 000
Рентабельность активов, %
Годовая ставка за кредит, %
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала   1,6 1,9

4. Используя критерии маржинального анализа (точка безубыточности и запас финансовой прочности), выберите наиболее оптимальный вариант налоговой политики организации.

Наименование / значение показателя, тыс. руб. 2-й вариант 1-й вариант
Выручка от продаж 73 000 65 000
Налоговые издержки организации, в том числе постоянные 12 500 11 600
Затраты организации (без налоговых), в том числе переменные 24 500 19 300 20 400 17 600

5.Известно, что в предыдущем периоде выручка от реализации с учетом НДС (18%) составила 3,6 млн руб., а в отчетном периоде – 5,4 млн руб.; индекс цен на продукцию за анализируемый период составил 1,08.

Определите влияние на изменение суммы НДС:

а) инфляции, выраженной в росте цен;

б) роста объема продаж.

6.В результате неучтённых инфляционных процессов прибыль организации до налогообложения превысила плановое значение (2900 тыс. руб.) на 12 %, а налогооблагаемая прибыль превысила плановую величину (3150 тыс. руб.) на 10 %.

Дайте оценку (абсолютную и относительную) изменения чистой прибыли в связи с инфляцией.

7.Используя критерии маржинального анализа (точка безубыточности и запас финансовой прочности), выберите наиболее оптимальный вариант налоговой политики организации.

Наименование / значение показателя, тыс. руб. 2-й вариант 1-й вариант
Выручка от продаж 65 000
Налоговые издержки организации, в том числе: постоянные переменные 15 500   14 500  
Затраты организации (без налоговых), в том числе: постоянные переменные 26 100   18 300 23 300   15 600

Наши рекомендации