Камеральная налоговая проверка как форма налогового контроля
Мурзина Т.,
студентка факультета экономики
РГУ им. С.А. Есенина,
Научный руководитель – Мишакова Н.А.
Ключевые слова: налоговый контроль, налоговые проверки, камеральная налоговая проверка, налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты, налоговая декларация (расчет).
Налоговая система Российской Федерации является одним из важных элементов развития экономики. Именно налоги составляют основную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны и таким образом являются основным источником доходов государства.
Эффективная экономика страны требует развитого государственного налогового контроля. Налоговый контроль - это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами. [4;с.12]
Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки. Они дают возможность более подробно и всесторонне оценить правильность исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей, выявить те или иные отклонения.
В соответствии с п. 1 ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок:
¾ камеральные налоговые проверки;
¾ выездные налоговые проверки.
Камеральная налоговая проверка - это проверка, которая проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а так же других документов о его деятельности, имеющихся у налогового органа.
Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа, без какого-либо специального решения руководителя, в течении трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации (расчета) налогоплательщиком. Камеральной проверке подвергаются практически 100% налогоплательщиков, сдавших налоговые декларации (расчеты), в то время как охват налогоплательщиков выездными проверками составляет всего лишь 2%. Именно поэтому в последнее время налоговые органы все больше внимания уделяют повышению эффективности камеральных налоговых проверок.
В процессе осуществления налогового контроля особую значимость приобретает оценка достигнутых результатов. В таблице 1 приведены данные за 2014 - 2015 годы по результатам камеральной проверки в Рязанской области.
Таблица 1 - данные по проведению камеральных проверок в Рязанской области.
| Год | Количество поверок, шт | Выявлено нарушений, шт | Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), тыс. рублей |
.
Рисунок 1 - Данные по камеральным проверкам за 2014 г.-2015г.
После проведения камеральных проверок дополнительное начисление платежей (включая налоговые санкции и пени) за 2015 год составило 320361 тыс.рублей, что на 17,3% меньше чем в 2014 году.
На основании рисунка 1 можно сделать вывод, что в 2015 году количество проверок уменьшилось на 0,15%. Из них в 2015 году выявлено нарушений на 0,16% больше чем в 2014 году.
В целом за исследуемый период наблюдается уменьшение количества камеральных проверок и сумм дополнительно начисленных платежей, что свидетельствует об эффективности работы налоговых органов и возрастании грамотности налогоплательщика.
В системе налогового контроля камеральная налоговая проверка решает две самостоятельные задачи:
1.Камеральная проверка является средством контроля достоверности и правильности сведений, указанных в налоговой декларации. При этом контроль не ограничивается проверкой правильности арифметических подсчетов. Налоговые органы оценивают достоверность показателей в налоговых декларациях (расчетах) на основе имеющихся у них иных документов о деятельности проверяемого лица, в том числе документов представленных налогоплательщиком самостоятельно или затребованных у него.
2.Камеральная проверка является инструментом предварительного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Однако, остается не решенным основная проблема камеральной проверки, которая заключается в том, что законодательная база организации и проведения камеральной налоговой проверки окончательно не сформировалась. В связи с этим возникают споры между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Решением такой проблемы на наш взгляд является детализированное, подробное налоговое законодательство, в котором четко прописаны все процедуры проведения камеральной проверки, а так же реальное равноправие сторон в налоговых правоотношениях.
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 15.02.2016).
2. Федеральный закон от 02.04.2014 N 52-ФЗ (ред. от 24.11.2014) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
3. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование: Учебное пособие / Л.И. Гончаренко - М.: КноРус. 2016. - 488 с.
4. Дадашев А.З. Налоговый контроль в Российской Федерации: Учебное пособие/ А.З. Дадашев, И.Р. Пайзулаев - М.: КНОРУС - 2015. - 128 с.
5. Бушуева И.А. Какие документы налоговики запросят в рамках камеральной проверки / И.А. Бушуева // Российский налоговый курьер. - 2015. - №22 с.58-61.
6. КонсультантПлюс [электронный ресурс] / 1997-2015 - Режим доступа: http://www.consultant.ru/
7. Федеральная налоговая служба Рязанской области [электронный ресурс] / 2005-2015 - Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn62/
РЕАЛИЗАЦИЯ БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В МУНИЦИПАЛЬНОМ ОБРАЗОВАНИИ
Муругова Н.А.,
бакалавр факультета экономики
РГУ имени С.А.Есенина,
Научный руководитель – Текучев В.В.
Ключевые слова: бюджетная политика, местное самоуправление, муниципальное образование, финансы, расходы и доходы бюджета.
Бюджет муниципального образования (местный бюджет) предназначен для исполнения расходных обязательств муниципального образования. При этом использование органами местного самоуправления иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств муниципальных образований не допускается. В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, других территорий, не являющихся муниципальными образованиями. Органам местного самоуправления также предоставлено право выбора между утверждением бюджета на три года или на очередной финансовый год. При этом в случае, если проект бюджета муниципального района (проект бюджета городского округа) разрабатывает и утверждает среднесрочный финансовый план муниципального района (городского округа) [1, с. 241].
В муниципальных образованиях бюджетный процесс реализовывается органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с БК РФ, Федеральным законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», бюджетным законодательством субъекта РФ и правовыми актами муниципального образования.
Существует особая тонкость в реализации бюджетного процесса в любом муниципалитете. Грамотный и рациональный подход заключается в том, что необходимо придерживаться принципа индивидуальности регионов. Органы власти должны учитывать при формировании бюджета особенности народностей, местных традиций и оригинальность культуры. Любой бюджетный процесс местного уровня начинается с разработки проекта бюджета, которая осуществляется на основе экономического и социального развития территории МО [4, с. 29]. Управляющие органы администрации имеют право вносить проекты плана и программ развития территории на утверждение представительного органа. На данном этапе администрация МО прибегает к ежегодным постановлениям Правительства РФ о порядке разработки планов и прогнозов социального и экономического развития. Исполнительные органы государственной власти субъектов РФ в соответствии с законодательством должны, отталкиваясь от необходимости утвердить бюджет до начала нового финансового года, донести материалы до органов управления, а так же указания по разработке проектов бюджетов и социальные финансовые нормы и нормативы или их изменения. Одной из главных задач на этом этапе является взаимосвязь нужд муниципалитета с его реальными доходами [3, с. 94].
К стадиям бюджетного процесса относят:
1. составление проекта бюджета;
2. рассмотрение проекта и утверждение бюджета;
3. исполнение бюджета;
4. составление отчета об исполнении бюджета и его утверждение.
Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах. Основы формирования доходной части бюджетов бюджетной системы РФ заложены в БК, который определяет не только виды доходов бюджетов, но и полномочия Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований по формированию доходов соответствующего бюджета.
Собственные доходы бюджета представлены в таблице 1.
Таблица. - 1. Собственные доходы местного бюджета.
| Наименование дохода бюджета | |
| средства самообложения граждан; | |
| доходы от местных налогов и сборов | |
| доходы от региональных налогов и сборов; | |
| доходы от федеральных налогов и сборов; | |
| безвозмездные перечисления из бюджетов других уровней, включая дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований, иные средства финансовой помощи из бюджетов других уровней и другие безвозмездные перечисления; | |
| доходы от имущества, находящегося в муниципальной собственности; | |
| часть прибыли муниципальных предприятий, остающейся после уплаты налогов и сборов и осуществления иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования, и часть доходов от оказания органами местного самоуправления и муниципальными учреждениями платных услуг, остающаяся после уплаты налогов и сборов; | |
| штрафы, установление которых в соответствии с федеральным законом отнесено к компетенции органов местного самоуправления; | |
| добровольные пожертвования; | |
| иные поступления в соответствии с федеральными законами, законами субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления. |
Формирование расходов бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством РФ разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, исполнение которых согласно законодательству РФ, международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде) за счет средств соответствующих бюджетов [1, с. 301].
Расходные обязательства — обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета. Расходные обязательства муниципального образования возникают в результате определенных моментов. (Таблица. - 2)
Таблица. - 2. Причины возникновения расходных обязательств.
| № | Причины расходных обязательств |
| принятия муниципальных правовых актов по вопросам местного значения и иным вопросам, которые в соответствии с федеральными законами вправе решать органы местного самоуправления | |
| принятия муниципальных правовых актов при осуществлении органами местного самоуправления переданных им отдельных государственных полномочий | |
| заключения от имени муниципального образования договоров (соглашений) муниципальными бюджетными учреждениями |
Расходные обязательства муниципального образования устанавливаются органами местного самоуправления самостоятельно и исполняются за счет собственных доходов и источников финансирования дефицита соответствующего местного бюджета [2, с. 112].
В таблице 3 приведены данные по реализации бюджета в Шацком муниципальном образовании с 2013 г. по 2015 г.
Таблица. - 3. Основные параметры исполнения бюджета Шацкого муниципального района с 2013 г. по 2015 г.[5] .
| Основные параметры | План на 2013 год | Исполнение за 2013 год | % исполнения за 2013 | План на 2014 год | Исполнение за 2014 год | % исполнения за 2014 | План на 2015 год | Исполнение за 2015 год | % исполнения за 2015 |
| Доходы, всего | 484149,7 | 480129,2 | 99,2 | 476249,7 | 473328,6 | 99,4 | 437938,3 | 433910,6 | 99,1 |
| в том числе: | |||||||||
| налоговые и неналоговые доходы | 132399,4 | 130901,9 | 98,9 | 162822,1 | 165919,7 | 101,9 | 170772,3 | 171880,5 | 100,6 |
| Безвозд.поступления | 351750,3 | 349227,3 | 99,3 | 313427,6 | 307408,9 | 98,1 | 262030,1 | 98,1 |
Продолжение таблицы 3.
| Основные параметры | План на 2013 год | Исполнение за 2013 год | % исполнения за 2013 | План на 2014 год | Исполнение за 2014 год | % исполнения за 2014 | План на 2015 год | Исполнение за 2015 год | % исполнения за 2015 |
| Расходы | 503478,4 | 485746,5 | 96,5 | 475022,9 | 468372,0 | 98,6 | 446770,9 | 97,6 | |
| Дефицит (-), профицит (+) | -19328,7 | -5617,3 | -1226,9 | +4956,6 | -8832,6 | -2218,4 |
В рассмотренной статье реализации бюджетной политики района отражены основные факторы, данные и значения. Формирование доходной части бюджета муниципального образования в 2013-2015 гг. осуществлялось в соответствии с основными направлениями налоговой политики Российской Федерации, Рязанской области и Шацкого муниципального района с учетом задач и приоритетов социально-экономического развития Шацкого муниципального района. Так как бюджет является дотационным, и в силу таких показателей, как безвозмездные поступления в таблице 3, можно сделать вывод, что муниципальное образование теряет свою инвестиционную привлекательность и большими темпами разрушается и затухает. В целях дальнейшего повышения качества управления муниципальными финансами Управлением совместно с главными распорядителями средств бюджета Шацкого муниципального района должен осуществляться комплекс мероприятий муниципальной программы Шацкого муниципального района Рязанской области «Повышение эффективности бюджетных расходов на 2014-2016 годы», которые позволяют обеспечить сбалансированность и устойчивость бюджета муниципального образования, повысить качество бюджетного планирования, управления муниципальной собственностью, повысить степень прозрачности бюджетного процесса.
ЛИТЕРАТУРА
1. Александров И. М. Бюджетная система Российской Федерации. Год выпуска: 2012 г. Автор: И. М. Александров Жанр: Экономика/Финансы (учебник) Издательство: «Дашков и К». Количество страниц: 485.
2. Афанасьев, М.П. "Бюджет и бюджетная система" учебник Мст. П. Афанасьев, А. А. Беленчук, И. В. Кривоногов; под ред. Мст. П. Афанасьева; предисл. А. Л. Кудрина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2012. - 777 с. - (Университеты России).
3. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент - Учебник Год выпуска: 2012 Автор: Басовский Л.Е. Жанр: финансовый менеджмент / учебник Издательство: ИНФРА-М Количество страниц: 240.
4. Мысляева И.М Государственные и муниципальные финансы. - Учебник Год выпуска: 2013 Автор: Мысляева И.М. Жанр: Международная экономика Издательство: «ИНФРА-М» Количество страниц: 360.
5. Электронный ресурс: www.admshack.ru - Администрация Шацкого Муниципального образования.