Налоговая база при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

При ввозе подакцизных товаров (с учетом ст. 185 НК РФ) на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с гл. 10 ТК ТС.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров имеются подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, то налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке определяется налоговая база в случае, если в состав партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров входят подакцизные товары, ранее вывезенные с ее таможенной территории для переработки вне таможенной территории РФ.

По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, объектом налогообложения является их таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов (здесь и далее под таможенными сборами понимаются таможенные сборы за таможенные операции).

Согласно письму ГТК России от 13 мая 2002 г. № 01-06/18362 "О разъяснении применения статьи 191 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", налоговая база определяется по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки в абсолютной сумме на единицу измерения, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Иными словами, акциз по твердым специфическим ставкам исчисляется исходя из единицы измерения налоговой базы. В отношении масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей такой единицей измерения является 1 т. Упаковка (тара) подакцизным товаром не является. Декларант должен представить документальное подтверждение расчета веса товара без упаковки.

Порядок исчисления налога

Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии сост. 187-191 НК РФ.

Сумма налога по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 187-191 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (в ред. от 19 июля 2011 г.), применяются условия освобождения от уплаты НДС и акциза, а также порядок их исчисления и уплаты, которые предусмотрены указанными соглашениями.

Не применяются такие льготы при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных после вступления в силу Федерального закона от 6 июня 2003 г. № 65-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации" (в ред. от 27 июля 2010 г.).

Сумму акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, рассчитывают по следующей формуле

где С_т - таможенная стоимость ввозимого товара; S_{вв. п} - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины; А_а - адвалорная ставка акциза в процентах.

Сумму акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, определяют по формуле

где В_т - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении; А_р.к - ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла).

Объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении вычисляют но следующей формуле

(6.1)

где Q_г - количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза); К_ед.изм - коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения.

Коэффициент К_ед.изм учитывает следующие особенности единицы измерения:

а) объемное содержание безводного (100%-го) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (100%-го) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);

б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если ставка акциза установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).

Сумму акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, рассчитывают по формуле

где В_т - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитанный по формуле (6.1); А_с - размер специфической ставки акциза за единицу измерения подакцизного товара; С_т - таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД; S_вв.п - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины; А_а - размер адвалорной ставки акциза.

Сумму акциза по подакцизным товарам, которые подлежат маркировке акцизными маркам, находят по следующей формуле

где S_а.общ - общая сумма акциза по подакцизным товарам декларируемой партии, отнесенным к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД; S_м - сумма денежных средств, уплаченная при покупке акцизных марок, нанесенных на подакцизные товары декларируемой партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД.

Общую сумму акциза по подакцизным товарам декларируемой партии, отнесенным к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД, рассчитывают по формуле

где S_а - сумма акциза в отношении подакцизных товаров определенной емкости или расфасовки.

Для подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, сумму акциза вычисляют по следующей формуле

где Q_т ^- количество товара, указанного в заявлении на покупку марок, в подлежащих маркировке упаковках, которые неотделимы от товара до его употребления и в которых товар представляется для розничной продажи (для алкогольной продукции - количество бутылок или иных емкостей, для табака и табачных изделий - количество пачек или иных упаковок); К_у - коэффициент, учитывающий количество (для сигарет, сигарилл и сигар), либо массу (для табака), либо объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку; А_с- размер специфической ставки акциза за единицу измерения подакцизного товара; К_с- коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (100%-го) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (100%-го) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции).

Для подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза:

где С_г - таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД; S_вв.п - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины; А_а - размер адвалорной ставки акциза.

Сумму денежных средств, уплаченную при покупке акцизных марок, нанесенных на подакцизные товары декларируемой партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД, определяют по формуле

где С_а.м - стоимость акцизной марки, установленная Правительством РФ и уплаченная импортером согласно установленному порядку; Q_м - количество акцизных марок, приобретенных импортером и нанесенных согласно установленному порядку на подакцизные товары декларируемой партии.

Порядок ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию РФ определяется таможенным законодательством. Например, этиловый спирт ввозится на таможенную территорию РФ только железнодорожным или морским транспортом, в том числе судами смешанного "река - море" типа плавания, через пункты пропуска по перечню (Решение Комиссии ТС № 820 от 18 октября 2011 г. "О вопросах перемещения этилового спирта и алкогольной продукции по территории Российской Федерации").

Особенности таможенного контроля за ввозом и вывозом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции предусмотрены приказом ГТК России от 21 августа 2001 г. № 831 (в ред. от 19 января 2004 г.).

Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. № 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (в ред. от 28 ноября 2011 г.) были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся в числе прочего порядка исчисления и уплаты акцизов, в соответствии с которым приказом ФТС России от 2 июля 2012 г. № 1313"О взимании акцизов" установлены ставки акцизов на 2011-2013 гг. Пример налоговых ставок и налоговой базы демонстрирует табл. 6.1.

Таблица 6.1

Ставки акцизов

Товар	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках (или) за единицу измерения)
с 1 июля по 31 декабря 2012 г. включительно	с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно	с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	44 руб. за 1 л безводного этилового спирта	59 руб. за 1 л безводного этилового спирта	74 руб. за 1 л безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9%	300 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	400 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	500 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина натуральные	6 руб. за 1 л	7 руб. за 1 л	8 руб. за 1 л
Табак трубочный, курительный, жевательный, кальянный	680 руб. за 1 кг	1000 руб. за 1 кг	1500 руб. за 1 кг
Сигары	40 руб. за 1 шт.	58 руб. за 1 шт.	85 руб. за 1 шт.
Сигареты с фильтром	390 руб. за 1000 шт. + + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 510 руб. за 1000 шт.	550 руб. за 1000 шт. + + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 шт.	800 руб. за 1000 шт. + + 8,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 руб. за 1000 шт.
Автомобили легковые, мощность двигателя свыше 90 л. с. и до 150 л. с.	29 руб. за 1 л. с.	31 руб. за 1 л. с.	34 руб. за 1 л. с.
Автомобильный бензин класса 5	5143 руб. за 1 т	5143 руб. за 1 т	5657 руб. за 1 т