Пример: Распределение накладных расходов при обычных условиях производства

В связи с выполнением специального заказа Ваша фабрика в течение 2 месяцев работает сверхурочно без выходных.

Указанный заказ имеет низкую рентабельность: продажная цена составляет $500 за единицу продукции, а прямые производственные расходы - $400 за единицу.

При обычных условиях распределения накладных расходов последние составили бы $250 за единицу продукции. Для данного заказа указанный уровень распределения расходов приведет к убытку в размере $150 на единицу продукции ($500-$400-$250).

При обычном уровне производственной загрузки выпуск составляет 10.000 единиц продукции в неделю. Это обеспечивает покрытие постоянных накладных расходов в размере $2.5 млн. за неделю (10.000 * $250).

Новый уровень выпуска продукции составляет 55.000 единиц в неделю.

Для покрытия накладных расходов в размере $2.5 млн. норма распределения накладных расходов может быть снижена до $45.455 за единицу ($2.5 млн./55.000).

Эта норма распределения обеспечивает прибыль в размере ($500-445.455) = $54.

Переменные накладные производственные расходы относятся на каждую единицу выпускаемой продукции исходя из степени фактического использования производственного объекта для выпуска продукции.

Пример Переменные накладные производственные расходы В вашей компании организован централизованный производственный контроль качества. 1 час работ по контролю качества обходится компании в $300. Отнесите на расходы произведение часовой ставки ($300) и количества часов, потраченных на каждую партию продукции, для выпуска которой используется производственный объект, обеспечивающий контроль качества. Для данной производственной партии потребовалось 50 часов работ по контролю качества.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы – централизованный производственный контроль качества	ОПУ		15.000
Запасы	ББ	15.000
Включение в стоимость запасов затрат по проведению производственного контроля качества

ПОБОЧНАЯ ПРОДУКЦИЯ

В большинстве случаев побочная продукция не представляет особой ценности. Если это имеет место, то она оценивается по чистой продажной цене, и эта величина вычитается из себестоимости основной продукции.

Пример Побочная продукция При производстве каждой партии продукции образуется металлолом, который перепродается по $10. Уменьшите себестоимость каждой партии продукции на $10 для учета выручки от продажи металлолома. В данном примере расчет основывается исходя из 6.500 партий продукции.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Запасы	ОПУ		65.000
Денежные средства (полученные от покупателей металлолома)	ББ	65.000
Снижение стоимости запасов за счет получения денежных средств от продажи побочной продукции

СОВМЕСТНО ПРОИЗВОДИМАЯ ПРОДУКЦИЯ

При производстве двух или более видов основной продукции, но невозможности определить затраты по переработке по видам производимой продукции, такие затраты распределяются на экономически оправданной и регулярной основе.

Вы можете использовать относительную продажную цену каждого вида продукции или после ее изготовления, или когда возможно отдельно идентифицировать затраты в ходе производственного процесса.

Пример: Распределение и отнесение затрат на основе продажной цены продукции Вы занимаетесь переработкой нефти. Затраты по переработке за отчетный период составляют $300.000. В результате переработки создаются равные количества двух видов продукции. Продукция 1 продается по цене $25 за кг. Продукция 2 - по цене $50 за кг. На продукцию 1 следует относить 1/3 производственных расходов, а на продукцию 2 - 2/3 производственных расходов.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Затраты по переработке	ОПУ		300.000
Запасы - продукция 1	ББ	100.000
Запасы - продукция 2	ББ	200.000
Отнесение затрат по переработке на продукцию на основе продажной цены

ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ

Прочие затраты могут включаться в стоимость запасов только в том случае, если они понесены для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

Такие затраты включают транспортные расходы, расходы по хранению, а также специфические работы по дизайну продукции для удовлетворения потребностей конкретного клиента.

В ограниченном ряде случаев в стоимость запасов могут быть включены затраты по займам.

Указанные затраты подпадают под требования МСФО 23 «Затраты по займам». Когда товары приобретаются с отсрочкой платежа, то цена включает элемент, связанный с финансированием приобретения. В связи с этим, указанный элемент признается в качестве расхода по процентам в течение периода кредитования.

Пример: Приобретение на условиях отсрочки платежа Ваш поставщик предлагает цену $7.000 за единицу продукции при условии ее единовременной оплаты или $8.000 за единицу продукции, если Вы приобретаете продукцию с отсрочкой платежа на 1 год. Если вы предпочтете совершить операцию на условиях отсрочки платежа, то в качестве запасов следует учитывать только $7.000 за единицу продукции. Оставшиеся $1.000 за единицу продукции следует учитывать в качестве затрат на финансовые услуги.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Кредиторская задолженность	ББ		8.000
Запасы	ББ	7.000
Затраты на финансовые услуги	ОПУ	1.000
Приобретение единицы продукции на условиях отсрочки платежа