Состав и структура затрат на производство продукции.
Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляциям статей расходов.
Элементы затрат : материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и тд.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательное страхование, платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисленные во внебюджетные фонды и др.).
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.
Группировка затрат по калькуляционным статьям указывает куда, на какие цели и в каких размерах израсходованные ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных изделий, поиска резервов сокращения затрат.
Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычисляется), покупные изделия и ПФ, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисление на социальные нужды и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.
Все затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связанны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, заработная плата рабочих). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связанные с производством нескольких видов продукции и относится на объекты калькуляции пропорционально основной и дополнительной заработной плате рабочих или прямым расходам. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных фондов и др.
В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.
Постоянные (амортизация, аренда помещений, повременная оплата труда рабочих, повременная заработанная плата и отчисления во внебюджетные фонды административно-хозяйственного персонала) они остаются стабильными при изменении объема производства, а переменные (сырье, материалы, технологическое топливо электроэнергия, заработанная плата производственных рабочих) они изменяются пропорционально объему производства продукции.
Затраты в этом случае определяются по формуле
y=a+вx ; (39)
где у – сумма затрат на производство продукции,
а – сумма постоянных затрат,
в – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг).
х – объем производства продукции (услуг).
Таблица 36.Анализ затрат на производство и структуры себестоимости продукции.
     Элементы затрат | Сумма, млн. руб. План Факт +,- | Структура затрат, % План Факт +,- | ||||
| Материальные затраты | +3578 | 36,14 | 37,72 | +1,58 | ||
| Заработная плата | +965 | 26,30 | 25,50 | -0,80 | ||
| Отчисле- ния во внебюджетные фонды | +290 | 7,89 | 7,65 | -0,24 | ||
| Амортизация основных средств | +350 | 4,04 | 4,16 | +0,12 | ||
| Прочие производ., расходы | +403 | 19,96 | 18,97 | -0,99 | ||
| Итого производ., затрат | +5586 | 94,33 | 94,0 | -0,33 | ||
| Коммерческие расходы | +630 | 5,67 | 6,0 | +0,33 | ||
| Полная себестои-мость. В том числе: | +6216 | 100,0 | 100,0 | ___ | ||
| Перемен- ные расходы | +4771 | 70,0 | 70,5 | +0,5 | ||
| Постоян- ные расходы | +1445 | 30,0 | 29,5 | -0,5 |
Как видно из таблицы, фактические затраты предприятия выше плановых на 6216 млн. руб. или на 8%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Наблюдается рост суммы как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных фондов в связи с инфляцией, а доля заработной платы несколько уменьшилась.