Составление рабочих док-тов а-тора

Единые тр-вания док-тирования а-та обобщены в ст-те № 3, № 2. Согласно этим тр-ваниям, а-тор и а-торские орг-ии д. док-тально оформлять все свед-ия, к-ые важны и представляют собой а-торские доказательства, подтверждающие мнение а-тора и то, что а-т проводился в соответствии со ст-тами а-та.

Док-тация а-тора - рабочие док-ты и маты, подготовленные а-тором или для а-тора и хранимые а-тором в связи с проведением а-та.

Рабочие док-ты могут б представлены на бумажных, электронных носителях в виде слайдов, фотографий и др Ф.х.

Рабочие док-ты включают в себя:

1.планы и программы проведения а-та;

2.описание используемых а-тором процедур и их результатов;

3.объяснения и разъяснения руководства экон. суб-та;

4.аналитические док-ты а-торской орг-ии;

5.описание систем бух. уч и внутреннего к-ля;

Состав, кол-во и содержание док-тов, составляющих рабочую док-тацию, определяет а-тор самостоятельно.

Рабочие док-ты используются: 1) при планировании и проведении а-та; 2) при осуществлении текущего к-ля; 3) при проверки выполненной работы; 4) при фиксировании а-торских доказательств, подтверждающих мнение а-тора.

Рабочие док-ты д. б составлены достаточно полно и подробно, так, чтобы обеспечить понимание а-та. Это необходимо для того, чтобы опытный а-тор, ознакомившись с рабочими док-тами, мог получить общее представление о проделанной работе, а также при необходимости сменить а-тора и продолжить проверку.

Формы рабочих док-тов разрабатываются а-торами самостоятельно в соответствии с внутренними ст-тами, если нет установленных форм -вышестоящими док-тами.

Рабочие док-ты являются собственностью а-торской орг-ии, проводившей проверку, и она вправе совершать в отношении док-тов любые действия по своему усмотрению, если они не противоречат законам и другим правовым актам, профессиональной этики, а также не нарушают интересы экон. суб-тов и 3х лиц.

Аудируемое лицо, наловые и другие гос. органы не имеют право тр-вать от а-тора предоставления рабочих док-тов или их копий, кроме установленных зак-вом случаев.

Свед-ия, входящие в рабочие док-тацию а-тора, являются конфиденциальной инфцией и не подлежат разглашению а-торской орг-ией.

Рабочие док-ты д. содержать все свед-ия необходимые и достаточные для:1) осуществления план-ия а-торской проверки; 2) к-ля со стороны а-торской орг-ии за ходом а-торской проверки; 3) составления а-торского заключения по результатам проведенного а-та; 4) подтверждения того, что а-т проведен в соответствии с тр-ваниями НА, регулирующих а-торскую д-т-сть в РФ.

Рабочие док-ты а-тора, как правило, д. иметь реквизиты:

- наименование док-та

- наименование экон. суб-та

- период, за к-ый проводился а-т

- дата проведения а-торской процедуры или составления док-та

- содержание док-та

- подпись лица, составившего док-т с расшифровкой

- дата проверки док-та

- подпись лица, проверившего док-т с расшифровкой

Если рабочий док-т содержит условные обозначения, то они д. б расшифрованы. Рабочие док-ты д. содержать ссылку на источник раскрываемой инфции. По окончании а-та рабочие док-ты сдают в архив а-торской орг-ии для хранения. При этом они д. б скомплектованы в папки или файлы, открытые для каждой проведенной проверки отдельно. Рабочие док-ты д. храниться в архиве а-торской орг-ии не менее 5 лет. Порядок доступа к ним определяется внутренними ст-тами. Изъятие док-тов у а-торской орг-ии возможно только уполномоченными на то органами в случаях и порядке установленных зак-вом.

Рабочие док-ты а-торов составляют досье клиента, которое включает в себя 3 вида: текущее, постоянное и специальное.

Текущее досье содержит все маты, собранные в процессе а-торской проверки, а также вопросы перенесенные из предыдущего а-та, на к-ые следует обратить внимание.

Постоянное досье содержит инфцию о клиенте, к-ая может б важной, значимой длительное время.

Постоянное досье включает: 1) орг-ионную инфцию (свед-ия об акционерах, руководстве, копии Устава, учредительных док-тов, свидетельств о регистрации, постановке на уч. и т.д.); 2) инф-ия о предприятии и его д-тельности (виды д-тельности орг-ии, размещение филиалов, структурных подразделений, свед-ия о результатах д-тельности за прошлые периоды, характеристика персонала, структуры управления, особенности орг-ии системы бух. уч и внутреннего к-ля и т.д.); 3) подробности д-ра о сотрудничестве (копии д-ров, разъяснение особых тр-ваний к а-ту, разъяснение оказания сопутствующих а-ту услуг); 4) инф-ия для а-та (банковская инф-ия, свед-ия о юристах, список основных деловых партнеров орг-ии, основного места проведения а-та и т.д.); 5) важные соглашения (д-ра аренды, поставки, продажи, предоставления ссуд, залогов, кредитов); 6) особенности налообложения аудируемого лица.

Специальное досье открывают в зависимости от обстоятельств и в него включают специальные постановления, приказы, наловую док-тацию, данные по соблюдению з-дательства, корреспонденцию счетов и другое.

В случаях продажи или гибели рабочей док-тации руководство а-торской орг-ии обязано назначить проведение служебного расследования, результаты которого оформляются специальным актом.

14. А-торское заключение: состав, содержание и его виды

Согласно статье 10 ФЗ «Об а-торской д-тельности» а-торское заключение- официальный док-т, к-ый предназначен пользователям бух-рско-ф-совой отчётности аудируемым лицам, составлен в соответствии с Фед-ым правилом (ст-том) а-торской д-тельности и содержит выраженное в установленной форме мнение а-тора или а-торской орг-ии о достоверности бух.-фин. отчётности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бух учёта и подготовки отч-сти з-дательству РФ.

Ф., содержание, порядок представления а-торского заключения определены ФСА №6 «А-торское заключение по бух.-фин. отчётности».

А-торское заключение нельзя понимать иначе, чем мнение а-тора о достоверности отч-сти во всех ее существенных аспектах. Если а-тор обнаружил, что а-ая орг-ия из-за возможных имущественных, ф-совых проблем может прекратить свою д-т-сть в ближайшие 12 месяцев эти сомнения д. б отражены в а-торском заключении.

В а-торской практике применяются следующие виды а-торских заключений:

1. а-торское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения

2. модифицированное а-торское заключение

2.1 с выражением положительного мнения с обращением внимания на определенные обстоятельства с целью привлечения внимания к ним пользователей;

2.2 положительное а-торское заключение с оговоркой

2.3 отрицательное а-торское заключение

2.4 а-торское заключение с отказом от выражения мнения

Безоговорочно положительное а-торское заключение может б выдано тогда, когда а-тор приходит к выводу, что фин. отчётность даёт достоверное представление о ф-совом положении и результатах д-тельности аудируемого лица согласно установленным принципам и методам ведения бух учёта и подготовке отчётности в РФ.

А-торское заключение считается модифицированным, если

1) Возникли обстоятельства, к-ые не влияют на мнение а-тора, но описаны в а-торском заключении для привлечения внимания к данной ситуации пользователей отчётности. При этом данная ситуация должна б раскрыта в бух. фин. отч-сти;

2) Выявлены обстоятельства, к-ые влияют на мнение а-тора и могут привести к составлению мнения с оговоркой, отрицательного мнения или отказа от выражения мнения.

Сущ-т две группы обстоятельств, к-ые могут оказать существенное влияние на достоверность отч-сти и соответственно мнение а-тора:

1. Ограничение объёма работы а-тора;

2. Разногласия с руководством аудируемого лица относительно учётной политики, методов её применения, адекватности раскрытия инфции в отчётности.

Мнение с оговоркой а-тор выражает, если в результате проверки он приходит к выводу, что нельзя выразить безоговорочно положительного мнения, а имеющиеся разногласия и ограничение объёма не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное мнение, или вообще отказаться от выражения мнения.

А-тор может выразить модифицированное а-торское заключение в том случае, если сущ-т хотя бы одно из перечисленных обстоятельств. В зависимости от того, насколько серьезны обстоятельства, мнение а-тора может б с оговоркой, отрицательным или вообще а-тор выразит отказ от выражения мнения о достоверности проверяемой им бух.фин. отч-сти.

Мнение с оговоркой выражается тогда, когда влияние разногласий с руководством или ограничение объема а-та не настолько глубоки, чтобы выразить отрицательное мнение, или вообще отказаться от выражения мнения. При выражении мнения с оговоркой применяется формулировка «за исключением влияния обстоятельств …(перечисляются обстоятельства)».

Отказ от выражения мнения а-тор даёт тогда, когда ограничение объёма а-та на столько существенны, что не позволяют получить достаточные а-торские доказательства.

Отрицательное мнение выражается тогда, когда разногласия с руководством существенны для фин. отч-сти и не достаточно сделать оговорку.

Если а-тор выражает мнение отличное от безоговорочно положительное, то в а-торском заключении он д четко описать причины и по возможности дать кол-венную характеристику их влияния. Обычно такая инф-ия излагается в отдельной части, к-ая предшествует части, содержащей мнение а-тора.

Ограничение объема а-та может б вызвано различными обстоятельствами. Оно может б установлено аудируемым лицом или б следствием объективных обстоятельств. Тогда а-тор д провести альтернативные процедуры, к-ые позволят собрать достаточное кол-во а-торских доказательств.

В отдельных случаях при формулировки своего мнения а-тор может выявить обстоятельства, на к-ые необходимо обратить внимание пользователей. Это может б не соблюдением принципа непрерывности д-тельности, а также факторы значительной неопределенности в д-тельности орг-ии, к-ые после прояснения могут оказать существенное влияние на достоверность фин. отч-сти. При этом эти обстоятельства не д. влиять на мнение а-тора относительно достоверности отч-сти, а д. б связаны с неуверенностью в оценки будущих событий.

Часть выводов, не влияющих на мнение а-тора обычно размещают после выражения мнения. Эти выводы содержат указания на то, что описанные факты не являются основанием для включения оговорки в а-торское заключение.

А-торское заключение явл. результатом проведения а-та бух. фин. отч-сти и неотъемлемым элементом годовой бух. отчётности для орг-ий, подлежащих обяз-ому а-ту.

Элементы а-торского заключения:

1. наименование

2. адресат

3. свед-ия об а-торе в т.ч.

- орг-ионно-правовая Ф.

- наименование для юридического лица, ФИО – для физ. лица

- местонахождение

- номер и дата свидетельства о гос-арственной регистрации

- номер и дата выдачи лицензии, срок действия лицензии

- выдавший орган

- членство в аккредитованных профессиональных объединениях

4. свед-ия об аудируемом лице:

- орг-ионно-правовая Ф.

- наименование

- местонахождение

- номер и дата свидетельства о гос-арственной регистрации

5. вводная часть

6. часть, описывающая объём а-та – аналитическая

7. итоговая часть – содержащая мнение а-тора

8. дата а-торского заключения

9. подпись

В вводной части д. б раскрыты:

1) период, за к-ый проводится а-торская пр-ка;

2) перечень проверенной фин. отчётности с указанием отчетного периода и ее состава;

3) цель проверки;

4) обязанности а-тора по д-ру;

5) заявление а-тора о том, что отв-сть за ведение бух. уч и подготовки отч-сти и ее представление несет аудируемое лицо, а отв-сть а-тора состоит в выражении мнения о достоверности этой фин. отч-сти во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бух. уч з-дательству РФ на основании результатов проведенной проверки.

В части, описывающей объем а-та, указаны:

1) нормативная база а-торской проверки;

2) объём а-та, под которым понимается способность выполнить процедуры а-та, необходимые в соответствии с условиями проверки, исходя из уровня сущ-сти и а-торского риска.

В данной части должно б указано, каким методом проводился а-т: выборочным или сплошным.

При описании а-торских процедур должна б дана характеристика особенности проведения. Обяз-о в части описывающей объем а-та указывают заявление а-тора относительно того, что получены достаточные доказательства для формирования и выражения а-торского мнения.

В части, содержащей мнение а-тора, д. б четко указаны основные принципы и методы ведения бух учёта и подготовки отч-сти согласно нормативно-правовой базы бух. уч. Кроме того, в орг-ии могут б дополнительные тр-вания, в соответствии с которыми а-тор также д выразить свое мнение. Далее формулируется мнение а-тора о достоверности бух.фин. отч-сти.

Дата, указанная в а-торском заключении должна соответствовать дате завершения а-та, что подтверждает то, что а-тор учёл влияние на фин. отч-сть событий, к-ые произошли с даты окончания проведения а-та до даты подписания а-торского заключения.

А-торское заключение должно б подписано руководителем а-торской орг-ии или уполномоченным лицом. Если а-т проводился и-дуальным а-тором, то заключение подписывается только им.

К а-торскому заключению прилагается фин. отчётность, пр-ка к-ой была проведена, к-ая обяз-о должна б с датой, подписью, печатью аудируемого лица.

А-торское заключение и отчётность д. б скреплены в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью а-тора с указанием общего кол-ва в пакете док-тов.

А-торское заключение готовится в кол-ве экземпляров, согласованным с аудируемым лицом, при этом каждая из сторон должна получить не менее чем по одному первому экземпляру.

А-торское заключение должно б предоставлено в установленные д-ром сроки.

А-т ден. срдств

Необходимость и значимость а-та кассовых операций заключается в том, что ДС являются наиболее подвижными и быстрореализуемыми активами орг-ии. Операции с наличными деньгами носят массовый характер. Подвижность ДС и массовость хоз. операций делают уч. кассовых операций наиболее уязвимыми с точки зрения подверженности различным нарушениям и злоупотреблениям.

Целью а-та кассовых операций явл. установление соответствия применяемой методики уч операций по движению наличных ДС в проверяемом периоде нормативным док-там для формирования мнения о достоверности бух. отч-сти в части наличных ДС во всех существенных аспектах.

Основные задачи: проверки кассовых операций:

1. выявление условий хранения ДС;

2. пр-ка сохранности наличных денег в кассе;

3. к-ль за соблюдением законности и правильности использования денежной наличности.

Основные ист-ки инфции: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными док-тами, приходно-кассовыми ордерами, р-дно-кассовыми ордерами, расчетно-платежными ведомостями, платежными ведомостями, квитанциями и пр.; журналы регистрации приходно-кассовых ордеров, р-дно-кассовых ордеров; журналы регистрации депонентов; авансовые отчеты; чековые денежные книжки: акты инв-ции наличных ДС; инв-ционные описи ценных бумаг и бланков строгой отч-сти; регистры синтетического уч (журнал-ордер № 1 или заменяющая его машинограмма); Гл.кн; отч-сть; положение об уч.ной политике.

Так как операции носят массовый характер, то участок проверки явл. наиболее трудоемким, при этом применение достаточно простых а-торских процедур позволяет привлекать к проверки ассистентов.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Рекомендуется следующая последовательность проверки:

1) инв-ция кассы и обследование условий хранения ДС;

2) пр-ка правильности док-тального оформления операций;

3) пр-ка полноты и своевременности оприходования наличных ДС;

4) пр-ка правильности списания ДС в р-д;

5) пр-ка соблюдения кассовой и ф-совой дисциплины;

6) пр-ка правильности синтетического уч и отражения операций на счетах бух. уч;

7) оформление результатов проверки.

Основным нормативным док-том, регулирующим порядок хранения, расхождения и уч ДС в кассе явл. Письмо ЦБ РФ от 28.09.1993 г. № 40 и Положение ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14п «О правилах орг-ии наличного денежного обращения на территории РФ».

На предварительном этапе при подготовке общего плана и программы проверки а-тор оценивает состояние внутреннего к-ля за движением и сохранностью ДС в кассе.

Признаками отсутствия или не достаточно налаженной СВК за операциями в кассе являются:

1. отсутствие налаженной системы подготовки к проведению инв-ции;

2. отсутствие системы проведения внезапных инв-ций кассы обяз-о с полным полистным пересчетом, находящихся в ней ДС и др ценностей;

3. наличие признаков Ф.льных инв-ций или неизменный состав комиссии, отсутствие прилагаемых рабочих записей, установление в ней конкретных дат проведения инв-ции;

4. возможность подписи ПКО и РКО другими лицами, кроме руководителя и главного бух-ра;

5. отсутствие д-ра о полной мат ответственности

и др.

Отв-сть за соблюдение порядка ведения кассовых операций несут руководитель, главных бух-р, кассиры. Поэтому опрашивают каждого из них. По результатам опросов определяют наиболее уязвимые участки уч, планируют состав а-торских процедур, устанавливают особенности уч кассовых операций в орг-ии.

Непосредственно проверку начинают с инв-ции кассы, которую проводят в присутствии кассира и главного бух-ра. А-тор может предоставить право проведения инв-ции самой орг-ии, а сам наблюдать за ее проведением.

Далее а-тор устанавливает применение унифицированных форм первичной док-тации и полноту заполнения всех реквизитов. Док-ты д. б четко оформлены, подчистки и исправления не допускаются.

При просмотре первичных док-тов может б обнаружено повторное их использование, что устанавливается наличием следов прежних подшивок, несоответствие дат и т.д.

При проверке ПД устанавливается применение соответствующих унифицированных форм, полнота и четкость заполнения реквизитов и внутреннего содержания, наличие и подлинность подписей должностных лиц и получателей денег.

Одновременно с проведением инв-ции проверяют условия хранения ДС и обеспеченность сохранности денег при доставке из банка, выясняют порядок хранения ключей от сейфа, проверяют соблюдение установленного лимита хранения денежной наличности.

Если в штате орг-ии не предусмотрен кассир, то его обязанности может выполнять др работник, при условии обяз-ого заключения с ним д-ра о полной мат ответственности.

Если орг-ии не предоставлен расчет на установление лимита кассы, то он считается нулевым, а не сданная денежная наличность сверхлимитной. При выявлении превышения лимита кассы а-тор д предупредить о штрафных санкциям. За не соблюдение порядка хранения ДС, а также накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита – штраф в 3хкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. На руководителя допустившего такие нарушения – админ-ативный штраф в 50-кратном размере.

При проверке полноты и своевременности оприходования денег, полученных из банка в кассу, сопоставляют записи корешка в чеках выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, не использованные чеки хранятся у главного бух-ра. Испорченные чеки д. б аннулированы и подклеены к корешкам чеков.

При проверке целевого использования устанавливают соответствие целей снятия денег с РС и их фактического использования. Зак-вом не предусмотрена отв-сть за не целевое использование ДС, но коммерческие банки могут предъявить свои тр-вания.

При проверке полноты оприходования выручки от продаж продукции (работ, услуг) сверяют записи в отчете кассира, в кассовой книге, в приходно-кассовых ордерах и накладных, квитанциях и др док-тах по реализации.

Следует обратить внимание на соблюдение ограничения расчета наличными, к-ый установлен в размере 100 тыс. руб. по одной сделки. За его не соблюдение предусмотрен штраф в 2хкратном размере произведенного платежа к юридическому лицу, совершившему платеж в адрес другого юридического лица.

При проверке р-дования наличных денег из кассы проверяют, чтобы все выводы были персонифицированы, имелась соответствующая подпись получателя с расшифровкой, паспортные данные. В случае выдачи денег по доверенности ее прикладывают к р-дно-кассовому ордеру и делают соответствующую запись.

При проверке выдачи денег подотчетным лицам устанавливают соблюдение сроков отч-сти подотчетного лица.

Важное значение имеет взаимосверка оборотов в регистрах соответствующих корреспондирующих счетов со счетом 50. Кредитовый оборот по журналу-ордеру № 1 сверяют с дебетом счета 51 в ведомости № 2, дебетом счета 55 в ведомости № 25, по счету 70 в ведомости № 59, по счету 71 в журнале-ордере № 7. Аналитическую проверку проводят по дебету.

Прав-сть оборотов и остатков по счету 50 за проверяемый период устанавливают сравнением данных последнего месяца в кассовой книге, в журнале-ордере № 1, Гл.кн, Б.е.

Кроме наличных ДС в кассе могут храниться денежные док-ты (путевки в санатории, дома отдыха, проездные билеты, почтовые марки и т.д.). При их проверке устанавливают орг-ию аналитического уч по каждому виду денежных док-тов отдельно, прав-сть уч, т.е. поступление и списание должно б оформлено соответственно ПКО и РКО, отражено в книге по движению денежных док-тов, на основании к-ой кассир составляет отчет по движению денежных док-тов и сдает его в бух-рию и соответствие корреспонденции счетов.

Виды злоупотреблений и нарушений по ведению кассовых операций

1. Прямое хищение ДС

а) ничем не замаскированное

б) замаскированное док-тами и расписками. Такие нарушения, как правило, являются следствием неправильного подбора кассира, неправильного и нерегулярного проведения проверок кассы. Такие нарушения выявляются при инв-ции.

2. Не оприходование и присвоение денег поступивших: а) из банка; б) от разных лиц и орг-ий по ПКО; в) от др орг-ий по доверенности. Не оприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расх и сокрытие приходных операций. Такие нарушения выявляются взаимной сверкой операций по кассе и банку. При этом сверяют данные ПКО, кассовой книги, корешков, чеков, выписок банка за определенную дату. Для установления полноты поступления выписок сверяют записи пр-тия с подлинными данными банка, а также последовательно проверяют выписки.

Не оприходование денег, полученных по приходным ордерам в счет оплаты услуг, погашения задности вскрывается при а-зе не погашенной задности. Наиболее распространенно не оприходование платежей, поступивших от увольняющихся лиц. Поэтому тщательно проверяют случаи, когда числится задность за выбывшим сотрудником.

Присвоение денег, полученных по ПКО, возможно при отсутствии или не полной регистрации ПКО, выдачи их на руки плательщикам до оплаты, не своевременной сверки и взыскании задности.

Для проверки не оприходования денег, поступивших от др орг-ий по доверенностям, изучают порядок выдачи доверенностей, их регистрацию и использование.

3.Излишнее списание денег по кассе

а) повторное использование док-тов

б) неправильный подсчет итогов в кассовых док-тах и отчетах

в) списание без оснований по подложным док-там

г) подлоги законно оформленных док-тов с увеличением ∑

При проверке повторного списания ∑ просматривают и сверяют кассовые отчеты и их приложения. Для исключения повторного предъявления док-ты д. б отмечены соответствующим штампом или подписью.

При обнаружении следов прежних подшивок, подчисток и подобных нарушений проводят встречную сверку док-тов или передают их на экспертизу.

Арифметические ошибки устанавливают счетной проверкой, они возможны при отсутствии должного к-ля со стороны лиц, подписавших док-ты.

Списание ∑ без оснований возможно при нарушениях порядка приема отчета кассира.

4. Присвоение сумм законно начисленных разным лицам и орг-иям. Присвоение начисленной зарплаты и депонированных сумм возможно при выбытии сотрудника до их получения. При проверке устанавливают подлинность подписей получателя денег, проводят опрос.

Для совершения нарушений привлекательна оплата через кассу задности по истечении срока исковой давности или накануне этого, т.к. по существу эти ∑ не имеют владельца. Для установления нарушения проводят взаимосверку с получателем.

5. Расчеты наличными денежными средствами сверхустановленного предела.

6. Расчеты с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию (товары, услуги) без кассового аппарата или без его регистрации.

7. Неправильная корреспонденция счетов.

При изучении нарушений и злоупотреблений разрабатываются мероприятия для их устранения)

Целью проверки явл. установление правильности орг-ии уч операций по расчетному счету и соблюдение действующего з-дательства.

Задачи:

1. установить кол-во открытых расчетных счетов;

2. пров-ть законность совершения хоз. операций по счетам;

3. определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств со счетов банка;

4. пров-ть прав-сть отражения операций на счетах бух. уч;

5. оценить состояние расчетно-платежной дисциплины.

Ист-ки ин-фции: Положение об уч.ной политики, д-ра банковского счета, выписки банка с приложенными ПД, бланки денежных чеков на снятие денег с РС, журнал-ордер № 2 или заменяющий его док-т, Гл.кн, бух. Б..

До начала док-тальной проверки путем устного или письменного тестирования оценивают состояние внутреннего к-ля и системы уч операций по расчетному счету. Далее разрабатывают план и программу проверки. По Приказу об уч.ной политике а-тор знакомится с рабочим планом счетов, с формой бух. уч и перечнем регистров уч по уч.у операций по расчетному счету, док-тооборотом, перечнем лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных док-тов. Затем выясняют кол-во открытых расчетных счетов и устанавливают свед-ия о них. Эти данные необходимы для проверки наличия выписок банка по всем счетам и регистров синтетического уч. Далее а-тор определяет юридические основы взаимоотношений орг-ии и банков, устанавливает соответствие д-ров ГК РФ. Далее сверяют остатки по счетам в выписках банка, регистрах бух. уч и отч-сти.

Используя приемы чтения док-тов, взаимосверки, счетной проверки устанавливают:

- соответствие сумм в выписках банка и приложенных к ним ПД;

- прав-сть и полноту зачисления наличных денег, сданных в банк из кассы;

- наличие штампов банка на ПД и приложенных к ним выписках; в случае их отсутствия проводится встречная пр-ка с док-тами банка;

- обоснованность перечисления ДС, т.е. наличие соответствующих д-ров, счетов и др.;

- полноту и достоверность выписок банка и приложенных к ним док-тов. Так остаток ДС в выписке банка д соответствовать остатку на начало периода в следующей выписке.

- прав-сть составления бух. проводок по банковским операциям

Основные нарушения:

1. Присвоение наличных денег при их получении с РС. Выявл. проверкой подлинности выписок банка и их сверкой с корешками чековой книжки, журналом-ордером и Гл.кн. Для предупреждения таких нарушений нельзя выписывать чеки на предъявителя, с тем, чтобы оградить снятие денег другим лицом.

2. Неполное отражение в уч.е операций по расчетному счету. Суть такого нарушения заключается в том, что полученная в банке ∑ наличных денег не отражается в уч.е и одновременно не отражается поступление выручки, дебиторской задности на равную сумму. В этом случае сальдо по счету не изменяется. Неполное отражение операций выявл. сверкой оборотов по расчетному счету с оборотами в записях банка, сверкой каждой позиции подлинных банковских выписок с соответствующими записями в бух. уч.е орг-ии. При проверке перечисления сумм прочим дебиторам и кредиторам устанавливают наличие оснований нарядов, д-ров, актов и т.д.

3. Использование ДС с РС в личных целях. Для установления такого нарушения необходимо знать характер платежа. Так, возможна оплата со счета орг-ии персональных штрафов, работ и услуг неслужебного характера.

4. Неправильный подсчет итогов в уч.ных регистрах. Для его предупреждения необходимо вести параллельную нумерацию позиций выписки банка и приложенных к ней ПД, а также повторно подсчитывать итоги для их проверки (возможно, другим работником).

5. Неправильная котировка операций. Для предупреждения нарушения необходимо использовать типовую корреспонденцию счетов и проводить сверку записей по расчетному счету в банке с основаниями, приложенных к выписке.

6. Перечисление средств поставщикам с искажением текста оплачиваемых счетов или подменой копий в выписках банка. Для выявления и предупреждения необходимо: а) проводить сверку с поставщиками, сопоставляя платежи с основными для их совершения; б) повышать тр-вания к оформлению док-тов; в) тр-вать перечисления конкретных предметов купли-продажи.

В отдельных случаях орг-ии могут получать выручку в ин. Валюте. А-тор д знать, что записи по сч 52 производятся в руб. (пересчет нн валюты в рубли по курсу ЦБ на дату выписки расчетных док-тов). А-тор д обратить внимание на прав-сть отражения валютной выручки и обяз-ую продажу части этой выручки, на прав-сть определения курсовых разниц.

Проверяя вопросы валютных операций, аудитор должен об­ратить внимание на правильность отражения валютной выручки и обязательную продажу организацией части этой выручки че­рез уполномоченные банки. Продажу иностранной валюты организации должны отра­жать на счете 91. По дебету этого счета показываются стоимость иностранной валюты, пересчитан­ная по курсу ЦБ РФ на день продажи, в корреспонденции со сче­том 52 «Валютные счета» (субсчет «Транзитный валютный счет») либо со счетом 57, а по кредиту — сумма в валюте РФ, полученная организацией за проданную иностранную валюту, в корреспонденции с дебетом счета 51. Одновре­менно выявляют курсовые разницы, возникшие в результате пересчета числящихся на счете 52 остатков средств по курсу ЦБ РФ. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже бан­ком согласно поручению организации, первоначально отражается на дебете счета 57 в корреспонденции с кредитом счета 52 (субсчет «Транзитный валютный счет») с пос­ледующим отнесением стоимости этой валюты на дебет счета 91.

Основные нарушения:1)присвоение наличных денег при их получении с р/сч. Выявл-ся проверкой подлинности выписок банка и их сверкой с корешками чековой книжки, ж/о и гл.книге. Для предупреждения таких нарушений нельзя выписывать чеки на предъявителя;2)неполное отражение в учете операций по р/сч. Суть такого нарушения заключается в том, что полученная в банке сумма наличных денег не отражается в учете и одновременно не отражается поступление выручки, деб-ой зад-ти на равную сумму.

3)использование ден-х средств с р/сч в личных уцелях.

4)неправильный подсчет итогов в учетных регистрах.

5)неправильная контировка операций.

6)перечисление средств поставщикам с искажением текста оплач-х счетов или подменной копией выписок банка.