Э.: Владимир Иванович, что вы пожелаете бухгалтерам? 33 страница

"Актив" отгрузил товары только 19 ноября. Следовательно, он должен уплатить пени за просрочку поставки на 4 дня (19 - 15).

Сумма пеней составит:

4 дн. x 70 800 руб. x 0,1% = 283,2 руб.

"Пассив" предъявил претензию поставщику и потребовал уплатить пени. "Актив" в письменной форме согласился перечислить их.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",

- 283,2 руб. - отражены признанные пени;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 51

- 283,2 руб. - перечислены пени "Пассиву".

В отчет о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен включить по строке 2350 сумму пеней в размере 283 руб.

Сумма штрафных санкций, уплаченная за нарушение условий хоздоговоров, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как учесть убытки, возмещенные другим фирмам

Фирма может нарушить условия договоров, в том числе выполнить их не вовремя. За это контрагенты вправе потребовать восполнить им понесенные убытки (ст. 15 ГК РФ).

В бухгалтерском учете это возмещение начисляют, только если ваша фирма согласилась его уплатить или вынесено судебное решение об уплате.

Бухгалтер должен отразить его сумму проводкой:

Дебет 91-1 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",

- начислена сумма возмещения за причиненные фирмой убытки.

Сумму причитающихся с фирмы компенсаций контрагентам укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета о финансовых результатах.

Пример. АО "Актив" получило от ООО "Пассив" заказ на выполнение научно-исследовательских работ. По договору "Актив" в ноябре отчетного года должен представить "Пассиву" отчет о выполненных работах. Однако к установленному сроку "Актив" работы не выполнил. Из-за этого в "Пассиве" произошла остановка производства. Понесенные "Пассивом" убытки составили 200 000 руб., и он направил "Активу" претензию с требованием возместить эту сумму. "Актив" претензию "Пассива" признал и перечислил 200 000 руб. на его расчетный счет.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям",

- 200 000 руб. - начислена сумма убытков, понесенных "Пассивом" и признанных "Активом";

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 51

- 200 000 руб. - перечислены деньги в возмещение убытков.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер "Актива" должен указать по строке 2350 сумму признанных им убытков в размере 200 тыс. руб.

Как учесть убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы). Если отчетность за прошлый год утверждена, то исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Сумму неучтенных затрат укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета, если допущенная ошибка несущественна.

Пример. В прошлом году бухгалтер АО "Актив" не отразил в бухгалтерском учете командировочные расходы на сумму 3000 руб. Эту ошибку бухгалтер выявил в IV квартале текущего года и отразил как убыток прошлых лет. Он сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 71

- 3000 руб. - учтены командировочные расходы.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 2350 сумму убытков прошлых лет в размере 3 тыс. руб.

Если допущенные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (ст. 54 НК РФ).

Как списать дебиторскую задолженность

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил. Если контрагент так и не погасит свой долг, то его придется списать. Сделать это вы должны, если:

- истек срок исковой давности (три года с того момента, когда покупатель должен был исполнить свои обязательства);

- вам стало известно, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Списать просроченную дебиторскую задолженность можно за счет резерва по сомнительным долгам. Списание дебиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (76)

- списана просроченная дебиторская задолженность.

Обратите внимание: списанный долг нужно еще пять лет учитывать за балансом (для наблюдения за возможностью его взыскания в случае изменения имущественного положения должника).

Сумму списанной дебиторской задолженности укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.

Пример. 18 ноября 2013 г. ООО "Пассив" реализовало АО "Актив" партию готовой продукции стоимостью 100 000 руб. (без НДС). В течение трех лет "Актив" деньги за отгруженную продукцию не перечислил. 19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Поэтому в ноябре отчетного года бухгалтер "Пассива" должен списать задолженность "Актива". Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности создавался. Бухгалтер "Пассива" сделал в учете такие проводки:

Дебет 63 Кредит 62

- 100 000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

- 100 000 руб. - списанный долг учтен за балансом.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 "Прочие расходы" бухгалтер укажет 100 тыс. руб.

Как учесть отрицательные курсовые разницы

Бухгалтерский учет на территории России ведут в российской валюте. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны учитывать в рублях.

Это делают по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.

Рублевую стоимость валютных активов и обязательств надо периодически пересчитывать:

- на дату совершения операции в иностранной валюте;

- на дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).

В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

При получении от покупателя 100-процентного аванса (при перечислении продавцу 100-процентного аванса) курсовые разницы не возникают.

Сумму отрицательной курсовой разницы отразите записью:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76...)

- отражена отрицательная курсовая разница.

Пример. АО "Экспортер" заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. "Экспортер" отгрузил продукцию 10 декабря отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет "Экспортера" в долларах США 31 декабря.

Курс доллара США составил:

- на 10 декабря - 63 руб/USD;

- на 31 декабря - 62 руб/USD.

Бухгалтер "Экспортера" сделает проводки:

10 декабря:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 63 000 руб. (1000 USD x 63 руб/USD) - отражена выручка от продажи;

31 декабря:

Дебет 52 Кредит 62

- 62 000 руб. (1000 USD x 62 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 1000 руб. (1000 USD x (63 руб/USD - 62 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 2350 сумму курсовой разницы в размере 1 тыс. руб.

Наконец, к прочим также относят расходы, которые фирма понесла в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, наводнения и т.п.):

- балансовую стоимость уничтоженных основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;

- расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств.

Такие расходы учитывают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", отражая по строке 2350 отчета.

Пример. ООО "Пассив" - предприятие деревообрабатывающей промышленности, непосредственно осуществляющее заготовку древесины. Лесной пожар уничтожил полуфабрикаты, фактическая себестоимость которых - 100 000 руб. В этой ситуации бухгалтер "Пассива" сделает проводки:

Дебет 94 Кредит 21

- по результатам инвентаризации после пожара выявлена недостача полуфабрикатов;

Дебет 91-2 Кредит 94

- 100 000 руб. - списана недостача от чрезвычайной ситуации (виновных лиц не имеется).

Налог на прибыль

По данным строк 2300, 2421, 2430, 2450 отчета о финансовых результатах определяют сумму налога на прибыль, которую надо начислить по итогам работы за отчетный период. Здесь следует указать суммы отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, а также постоянных налоговых обязательств (активов). Если ваша фирма не применяет ПБУ 18/02, строки 2421, 2430 и 2450 вы не заполняете. По строке 2410 укажите налог на прибыль за отчетный год, отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

В строке 2300 показывают финансовый результат (прибыль либо убыток), который фирма получила за отчетный год по данным бухгалтерского учета. Его определяют по формуле:

┌──────┐ ┌──────┐ ┌──────┐ ┌──────┐ ┌──────┐ ┌──────┐ ┌───────┐

│Строка│ + │Строка│ - │Строка│ + │Строка│ + │Строка│ - │Строка│ = │ Строка│

│ 2200 │ │ 2310 │ │ 2330 │ │ 2320 │ │ 2340 │ │ 2350 │ │ 2300 │

└──────┘ └──────┘ └──────┘ └──────┘ └──────┘ └──────┘ └───────┘

В этой формуле со знаком "минус" - показатели по строкам, представленные в круглых скобках.

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный год. В отчете эту сумму записывают в круглых скобках. При начислении налога нужно сделать запись:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- начислен налог на прибыль по данным налогового учета.

По строке 2410 укажите кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период.

Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, показывают по строке 2410 ту сумму налога, которая указана в декларации. Если же фирма ведет учет расчетов по налогу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, то заполнять строку 2410 нужно по данным бухучета. Как это сделать, покажет пример.

Пример. По данным бухгалтерского учета, прибыль от продаж АО "Актив" за отчетный год составила 500 000 руб. Фирма исчисляет налог на прибыль кассовым методом.

По итогам года фирма получила следующие показатели:

- представительские расходы в бухгалтерском учете составили 18 000 руб. Сумма расходов, которая учитывается при налогообложении, составила 16 000 руб.;

- амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 3500 руб., а соответствующие им суммы налоговой амортизации - 2000 руб.;

- покупатели не оплатили товары стоимостью 4000 руб.

Результаты деятельности фирмы приведены в таблице:

Вид дохода или расхода	В бухгалтерском учете, руб.	В налоговом учете, руб.	Разница, руб.
Представительские расходы	18 000	16 000	2000 (постоянная разница)
Сумма начисленной амортизации			1500 (вычитаемая временная разница)
Неоплаченный доход от продаж		-	4000 (налогооблагаемая временная разница)

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- 400 руб. (2000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- 300 руб. (1500 руб. x 20%) - отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77

- 800 руб. (4000 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

В итоге налог на прибыль, который нужно отразить по строке 2410 за отчетный год, составит:

100 000 руб. + 400 руб. + 300 руб. - 800 руб. = 99 900 руб.

Эту сумму (100 тыс. руб.) нужно показать в круглых скобках.

Если сальдо по счету 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", окажется дебетовым, в строке 2410 "Текущий налог на прибыль" нужно поставить прочерк.

Строка 2421 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"

Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские расходы, которые были понесены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом.

В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все свои фактические затраты фирма включает в расходы полностью. Поэтому на практике складывается ситуация, когда фирма признала расходы в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета (текущий налог на прибыль), будет больше, нежели налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли (условный расход по налогу на прибыль).

Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством. Эту сумму нужно указать в отчете по строке 2421.

Рассчитать ее можно по формуле:

┌────────────────────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────┐

│ Постоянные налоговые обязательства │ = │ Постоянные │ x │ 20% │

│ (активы) │ │ разницы │ │ │

└────────────────────────────────────┘ └────────────────┘ └───────┘

Величину постоянной разницы определяют сопоставлением доходов (расходов) в налоговом и в бухгалтерском учете.

Пример. АО "Актив" торгует мебелью. Для привлечения покупателей фирма провела в отчетном году рекламную акцию - розыгрыш призов. Затраты на приобретение призов составили 50 000 руб. (НДС продавцом не предъявлен). Сумма этих затрат учитывается при налогообложении прибыли только в пределах 1% от полученной выручки.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 руб. (5000 руб/шт. x 10 шт.) - приобретены призы;

Дебет 76 Кредит 10

- 50 000 руб. - выданы призы в рекламных целях;

Дебет 44, субсчет "Расходы на рекламу", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 8820 руб. ((5000 - 100) руб/шт. x 18% x 10 шт.) - начислен НДС с безвозмездной передачи товаров (с учетом пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);

Дебет 44, субсчет "Расходы на рекламу", Кредит 76

- 50 000 руб. - признаны расходы на рекламу.

В этом же году "Актив" продал мебель на сумму 4 500 000 руб. (без НДС). Он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 руб. (4 500 000 руб. x 1%).

Сумма НДС с безвозмездной передачи в целях налогообложения также не учитывается (Письмо Минфина России от 11 марта 2010 г. N 03-03-06/1/123).

Оставшиеся 13 820 руб. (50 000 + 8820 - 45 000) порождают постоянную разницу.

В последний день отчетного периода с суммы постоянных разниц, которые числятся на счетах бухгалтерского учета на эту дату, начисляют постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив.

Бухгалтер должен отразить эти суммы проводками:

Дебет 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)", Кредит 68

- начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 Кредит 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)",

- начислен постоянный налоговый актив.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера. Допустим, что других постоянных разниц у "Актива" не было. Тогда по итогам отчетного года бухгалтер сделает проводку:

Дебет 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)", Кредит 68

- 2488 руб. (13 820 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

В отчете о финансовых результатах по строке 2421 нужно указать 2 тыс. руб. (2488 руб.).

Внимание! С 1 июля 2015 г. на территории г. Москвы установлен торговый сбор (ст. 1 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. N 62).

Плательщик самостоятельно рассчитывает сумму сбора по каждому объекту обложения и уплачивает его не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения (п. п. 1, 2 ст. 417 НК РФ). Периодом обложения торговым сбором является квартал (ст. 414 НК РФ).

Суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности, к которым, в частности, относятся расходы, связанные с продажей товаров (Письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. N 07-01-06/42799). В бухучете сумма торгового сбора включается в состав расходов на дату его начисления и относится к расходам того отчетного периода, за который начислен торговый сбор (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Поэтому сумма сбора сформирует финансовый результат, исходя из которого рассчитывается условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, отражаемый в порядке, установленном п. 20 ПБУ 18/02. Однако сумма торгового сбора не включается в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Следовательно, на момент учета сбора в расходах в бухгалтерском учете возникает постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

В дальнейшем уплаченный торговый сбор уменьшает непосредственно сумму налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль). В учете это можно отразить как уменьшение суммы условного расхода по налогу на прибыль одним из способов - сторнировочной или обратной записью.

Внимание! Уплатить торговый сбор за IV квартал 2016 г. нужно не позднее 25 января 2017 г.

Пример. Торговая организация применяет общий режим налогообложения, зарегистрирована в г. Москве, осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговли с площадью торгового зала менее 50 кв. м. Ставка торгового сбора для данного объекта - 60 000 руб. в квартал.

31 декабря организация начислила торговый сбор:

Дебет 44 Кредит 68, субсчет "Расчеты по торговому сбору",

- 60 000 руб. - начислен торговый сбор за IV квартал 2016 г.;

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- 12 000 руб. (60 000 руб. x 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2421 следует отразить 12 тыс. руб.

Предположим, сумму сбора организация перечислила в бюджет г. Москвы 25 января 2017 г. В этот день бухгалтер сделает проводки:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по торговому сбору", Кредит 51

- 60 000 руб. - перечислен торговый сбор за IV квартал 2016 г.;

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- 12 000 руб. - уменьшен условный расход по налогу на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора.

Если торговая организация применяет УСН, то операции по начислению, перечислению и зачету суммы торгового сбора при уплате единого "упрощенного" налога в бухучете следует отразить проводками:

Дебет 44 Кредит 68, субсчет "Расчеты по торговому сбору",

- начислен торговый сбор;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по торговому сбору", Кредит 51

- перечислена в бюджет сумма торгового сбора.

При уменьшении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму уплаченного торгового сбора делается проводка:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН", Кредит 99

- уменьшена сумма исчисленного налога на величину уплаченного торгового сбора.

Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"

Эту строку также нужно заполнять в соответствии с ПБУ 18/02.

Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.

Для учета таких обязательств служит счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Но если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в отчете нужно отразить его изменение за отчетный год.

В строке 2430 укажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов. Он равен разности конечного и начального сальдо по этому счету.

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" будет положительным. Однако в отчет его вписывают в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Пример. В феврале ООО "Пассив" приобрело право пользования антивирусной компьютерной программой. Стоимость права - 7800 руб. Договором установлено, что срок использования программы - два года. Поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет. Поскольку исключительного права на программу у фирмы нет, то бухгалтер должен учесть ее стоимость на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Для этого он сделал запись:

Дебет 97 Кредит 60

- 7800 руб. - включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.

В налоговом учете стоимость программы нужно списать в расходы единовременно (ст. 264 НК РФ).

Из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство.

Эту операцию отражают записью:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77

- 1560 руб. (7800 руб. x 20%) - отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Начиная с марта фирме необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы. Бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 325 руб. (7800 руб. : 2 года : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.

Одновременно бухгалтеру нужно уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- 65 руб. (325 руб. x 20%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Дебетовый оборот по счету 77 с марта по декабрь отчетного года составит 650 руб. (65 руб. x 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета 77 составит 910 руб. (1560 - 650).

Эту сумму (1 тыс. руб.) нужно указать по строке 2430 отчета о финансовых результатах в круглых скобках.

Если же за отчетный год сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения указывают по строке 2430 отчета без скобок. При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком "плюс".

Пример. К началу отчетного года на балансе АО "Актив" числилось основное средство. Его остаточная стоимость - 30 000 руб. По данным бухучета на начало года, оставшийся срок службы этого основного средства - 12 месяцев, и к концу года оно было полностью самортизировано. В налоговом учете срок службы оборудования истек в прошлом году, поэтому в текущем периоде амортизация по нему не начислялась.

Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией по основному средству ранее было сформировано отложенное налоговое обязательство. При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо погашать.

Для этого бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 02

- 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- 500 руб. (2500 руб. x 20%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.

К концу года оборот по дебету счета 77 составит 6000 руб. (500 руб. x 12 мес.).

Поскольку других операций по этому счету у "Актива" не было, то в отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2430 нужно записать 6 тыс. руб.

Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету 77 равны, то в строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" отчета нужно поставить прочерк.

Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"

Эту строку нужно заполнять в соответствии с ПБУ 18/02.

Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы они не обязаны.

Прибыль в бухучете может быть больше или меньше "налоговой" прибыли. Самый яркий пример - разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма - первоначальная стоимость основного средства. Только в налоговом учете произойдет это позже - на несколько месяцев или даже лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет (когда объект будет самортизирован как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).

В результате если налог на прибыль рассчитывается по данным бухучета, то его необходимо доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется "отложенный налоговый актив". Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09. Но если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного года, то в отчете о финансовых результатах нужно отразить разность оборотов по этому счету за отчетный год.