Сущность постоянных и переменных затрат

Методические указания для выполнения практических заданий

по дисциплине «Планирование на предприятии (организации)»

По теме

«Планирование и оценка результатов предпринимательской деятельности с использованием методов маржинального анализа»

для студентов экономического факультета очной и заочной форм обучения

Краснодар 2013

Рассмотрены и одобрены к изданию на заседании кафедры организации производства и инновационной деятельности 5.11.2013, протокол № 5

Разработаны проф. Соколовой А.П., ст. преп. Шитухиным А.М.

Зав. кафедрой организации производства

и инновационной деятельности

д-р.техн наук, канд. экон. наук Ю.И. Бершицкий

Утверждена методической комиссией экономического факультета

Протокол № 3 от 18.11.2013

Председатель методической комиссии

д.э.н., профессор А.В. Толмачев

Рецензент: профессор кафедры экономики и внешнеэкономической деятельности, канд. экон. наук Белова Л.А.

Методические указания для выполнения практических заданий по дисциплине «Планирование на предприятии (организации)» по теме «Планирование результатов предпринимательской деятельности с использованием методов маржинального анализа» для студентов экономического факультета очной и заочной форм обучения. – Краснодар. - КубГАУ, - 2013. –38 с.

Содержание

1 Планирование безубыточного объема продаж и зоны безопасности ……… 4

1.1 Сущность постоянных и переменных затрат …………………………… 4

1.2 Маржинальный доход (маржинальная прибыль, сумма покрытия) …... 8

1.3 Анализ безубыточности ………………………………………………… 13

1.3.1 Планирование порога безубыточности …………………………… 13

1.3.2 Порог безубыточности как критерий успешной работы

компании ………………………………………………………………….. 14

1.3.3 Отклонение от точки безубыточности: запас прочности

по прибыли ……………………………………………………………….. 15

1.3.4 Маржинальный анализ продукции: экономический смысл,

методика расчетов ………………………………………………………... 17

1.3.5 Точка безубыточности в натуральном выражении ……………… 21

2. Планирование критических уровней постоянных затрат,

переменных затрат на единицу продукции, цены …………………………… 25

Принятие управленческих решений на основании расчетов,

проведенных с использованием маржинального анализа ………………….. 27

3.1 Обоснование решения об увеличении загрузки производственных мощностей путем размещения заказа по цене ниже себестоимости ……. 27

Обоснование решения об увеличении производственной

мощности. Эффект кривой опыта …………………………………………. 29

4 Производственный рычаг: суть и возможности управления ……………... 32

Список использованных источников ………………………………………… 38

Планирование безубыточного объема продаж и зоны безопасности

Сущность постоянных и переменных затрат

Планирование затрат коммерческой организации в области производства необходимо рассматривать как составную часть внутрифирменного планирования, в частности как часть плана производственной деятельности и финансового плана, направленных на расчет прибыли от реализации произведенной продукции (работ, услуг) и общей прибыли организации.

Общая прибыль коммерческой организации складывается из финансового результата от производства и реализации продукции (работ, услуг), прибыли от прочей реализации (например, реализации основных средств и иного имущества организации), а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Планирование прибыли от производства и реализации продукции (работ, услуг) можно осуществлять следующими методами:

· методом прямого счета, когда прибыль определяется как разница между доходом (выручкой) от реализации продукции и ее себестоимостью;

· укрупненным или нормативным методом, когда прибыль от реализации определяется умножением себестоимости реализуемой продукции на плановый норматив рентабельности (к себестоимости) или умножением объема реализации продукции на коэффициент прибыли (к объему реализации).

Такие расчеты могут производиться по отдельным видам продукции (работ, услуг), их группам или по всей продукции.

В рыночной экономике широко используется метод планирования будущих расходов и доходов, основанный на делении затрат на постоянные и переменные. Это позволяет решить многие задачи, в частности:

· снизить трудоемкость расчетов и сократить сроки их выполнения, что очень важно, например, для малых предприятий;

· определить уровень риска;

· определить целесообразность расширения производственных мощностей предприятия;

· определить целесообразность дополнительной загрузки производственных мощностей и т. д.

Суть такого подхода к планированию издержек заключается в том, что затраты коммерческой организации подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от степени их реагирования на изменение масштабов производства.

Переменные затраты

Основу переменных затрат составляют затраты, связанные с использованием оборотных средств (оборотного капитала). Переменные затраты имеют очень четкие критерии:

· их можно отнести к производству определенного вида продукции;

· они должны быть специфичными для определенного сектора производства;

· они растут с ростом размера или масштаба сектора.

Основные составляющие переменных затрат на производство продукции представлены на рисунке 1.

переменные затраты

Сырье, материалы, комплектующие основные

Топливо, энергия технологические

Переменная (сдельная) заработная плата

Контрагентские работы

Рисунок 1 - Основные составляющие переменных затрат на производство продукции

Отдельные элементы переменных затрат по степени их реагирования на изменение масштабов производства подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Степень реагирования определяется коэффициентом эластичности, который рассчитывается как отношение изменения размера отдельного вида затрат к изменению объема производства.

Пропорциональные переменные затраты находятся в прямой пропорциональной зависимости от изменения объем производства продукции (расход сырья, материалов, технологическая электроэнергия, прямая заработная плата). Коэффициент эластичности для таких затрат равен единице.

Прогрессивные переменные затраты растут более высокими темпами по сравнению с объемом производства (оплата труда по сдельно-прогрессивной системе). Коэффициент эластичности для таких затрат больше единицы.

Дегрессивные переменные затраты растут более низкими темпами по сравнению с объемом производства (текущий ремонт машин и оборудования). Коэффициент эластичности для таких затрат меньше единицы.

При планировании и анализе затрат часто игнорируют разную степень их реагирования на изменение объемов производства и условно принимают, что они изменяются соразмерно объему производства продукции.

Постоянные затраты

Как правило, это затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса: цеховые расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудование, административно-управленческие расходы, расходы, связанные со сбытом. Нередко постоянные затраты учитываются в составе смет, ведомостей общецеховых, общехозяйственных, общезаводских расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Как правило, к постоянным затратам относится основная доля затрат вспомогательных производств.

Определение постоянных затрат может быть сведено к следующему:

· это затраты, которые нельзя отнести к производству одного определенного вида продукции;

· это затраты, которые не изменяются с изменением объема производства.

Основные составляющие постоянных затрат на производство продукции приведены на рисунке 2.

постоянные затраты

Расход на Вспомогательные материалы, энергия,

содержание и заработная плата вспомогательных рабочих

эксплуатацию на ремонт оборудования

оборудования Амортизационные отчисления по

оборудованию

Общецеховые Заработная плата АУП и вспомогательного

расходы персонала цеха повременного (постоянного)

характера

Освещение, отопление, прочие

коммунальные платежи цехов

Амортизационные отчисления

цеховых зданий

Текущий ремонт цеховых зданий

Затраты на цеховое перемещение грузов

Общехозяйственные Заработная плата АУП служб предприятия

(общезаводские) Освещение, отопление, прочие

расходы коммунальные платежи по

административным зданиям

Амортизационные отчисления

административных зданий и сооружений

Текущий ремонт административных зданий

и сооружений

Представительские, командировочные,

канцелярские и прочие расходы

Рисунок 2 - Основные составляющие постоянных затрат на производство продукции

Следует учитывать, что совокупные постоянные затраты могут изменяться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают. Величина постоянных затрат может изменяться по периодам в зависимости от масштабов и условий деятельности. Например, в летние периоды постоянные затраты могут сокращаться за счет снижения затрат на отопление и освещение зданий. Увеличение постоянных за­трат может быть связано с проведением текущего ремонта, приобретением иму­щества на условиях лизинга и т. п.

В общем случае высокая доля постоянных затрат в себестоимости может объ­ясняться:

• недозагруженностью производственных фондов;

• особенностями технологического процесса.

Если доля постоянных затрат в общих затратах на реализуемую продукцию высока или растет, возрастает риск получения убытков в случае сокращения объемов реализации.

При планировании производства необходимо стремиться к достижению минимально возможного уровня постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции. Это возможно при полной загрузке производственных мощностей (при условии, что на продукцию сложился устойчивый спрос, и не возникнет необходимости снижать цену реализации при росте объема производства). При снижении объемов производства продукции переменные затраты сокращаются, постоянные остаются неизменными, что приводит к росту себестоимости продукции и снижению уровня рентабельности.

Разделение затрат на переменную и постоянную составляющие желательно осуществлять для каждо­го анализируемого периода. Подход, при котором доля постоянных затрат, вы­деленная в одном из интервалов анализа, используется для всех последующих интервалов, не вполне корректен.

С учетом наличия постоянных и переменных затрат общие затраты на производство продукции можно представить в виде уравнения первой степени:

(1)

где – общие затраты на производство продукции;

– постоянные затраты на производство продукции;

– переменные затраты в расчете на единицу продукции;

– объем производства продукции.

Отсюда себестоимость единицы продукции можно представить в виде следующей зависимости:

(2)

где – себестоимость единицы продукции.