Особенности учета вкладов по договору простого товарищества (совместная деятельность)
По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибыли или иной цели.
Отличительными особенностями финансовых вложений в простое товарищество по сравнению с вложениями в складочный капитал являются:
· Возможность внесения участником не только денег или иного имущества, но и профессиональных навыков, умений, деловой репутации, деловых связей
· Беспрепятственное внесение имущества, не принадлежащего участнику на праве собственности.
· Самостоятельное решение участниками всех вопросов, касающихся порядка внесения вкладов
· Отсутствие необходимости государственной регистрации созданного товарищества.
Срок действия договора простого товарищества определяется по усмотрению сторон. Поэтому финансовые вложения на счете 58 могут быть
· Бессрочными
· Срочными
· Целевыми
Договором о совместной деятельности определяются:
· Участник, который осуществляет ведение общих дел
· Размеры денежных, имущественных и иных взносов
· Порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности.
Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности. Имущество, объединенное участниками, учитывается на отдельном балансе.
Денежные и иные взносы, а также имущество, приобретенное или созданное в результате совместной деятельности, является долевой собственностью участников.
Распределение прибыли, убытков осуществляется в порядке, предусмотренном договором.
Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную от совместной деятельности, в состав прочих доходов.
Учет у товарищей
Стоимость передаваемого имущества участниками не списывается с их самостоятельного баланса, а подлежит отражению как финансовые вложения.
Д58-4 К Счета учета активов
Балансовая стоимость имущественных взносов у участника может отличаться от оценки, установленной по договору. Если стоимость передаваемого имущества в оценке по договору простого товарищества выше учетной стоимости Д счетов учета активов К 91-1 (Увеличивает налогооблагаемую прибыль).
Если ниже Д91-2 К счетов учета активов (не уменьшает налогооблагаемую прибыль).
Отражается в строке 130 «прочие внереализационные расходы» Формы 2.
По договору возможна компенсация за износ переданного оборудования.
Т.К. передача вклада в общее имущество по договору простого товарищества не является реализацией, то она не признается объектом налогообложения по НДС, и ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет согласно п.3 ст. 170 НК РФ. Д91-2 К68/2 ( Не уменьшает налогооблагаемую прибыль).
При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество распределяется между участниками в соответствии с условиями договора и используется ими в первую очередь для закрытия счета 58.
Возвращение вклада из общего имущества по договору простого товарищества в пределах первоначального взноса Д счетов учета активов К58-4. (Не облагается НДС)
Превышение стоимости переданного актива над стоимостью первоначального взноса Д счетов учета активов К 91-1. ( В части превышения – формирует налогооблагаемую базу по НДС Д91-2 К68-2). (Увеличивает налогооблагаемую прибыль).
Если сумма полученных средств будет меньше, чем сумма на счете 58, то расхождение покрывается за счет собственных источников.
Полученная в результате деятельности простого товарищества прибыль у участника отражается Д 76 – 3 К91-1, Д счета учета активов К 76 –3.
Убытки Д84, 82 К76-3.
Учет в простом товариществе.
Получены взносы в совместную деятельность Д счета учета активов К 80 / вклады товарищей.
При прекращении договора взносы возвращаются на ту же сумму Д 80 К счета учета активов.
Выявлен финансовый результата от совместной деятельности Д99 (84) К 84 (99).
Распределена прибыль между участниками Д84 К 75-2.
Выплачена прибыль участникам Д75-2 К счета учета активов.
Распределен убыток Д 75-2 К 84.
Предприятия А и Б заключили договор простого товарищества. Учет ведет предприятие А на обособленном балансе.
В соответствии с договором предприятие А передает для осуществления совместной хозяйственной деятельности денежные средства на сумму 5000 рублей и материалы на сумму 2000 рублей ( по оценке в договоре) при балансовой стоимости 2000 рублей.
Предприятие Б передает оборудование на сумму 5000 рублей ( по оценке в договоре). Балансовая стоимость оборудования 4000 рублей, износ по оборудованию составляет 300 рублей.
В результате производственной деятельности произведена продукция на сумму 2200 рублей, начислена амортизация 200 рублей, израсходованы материалы на сумму 2000 рублей. Продукция реализована, выручка составляет 6000 рублей (включая НДС).
Подводятся итого совместной деятельности. При завершении вклады возвращаются.
Операции у предприятия А:
| Операции | Сумма | Д | К |
| Переданы денежные средства | 58-4 | ||
| Переданы материалы Списание балансовой стоимости | 58-4 91-2 | 91-1 | |
| Начислена прибыль от совместной деятельности Получена прибыль | 76-3 | 91-1 76-3 | |
| Возврат вклада: Денежных средств Стоимости материалов | 58-4 58-4 |
Операции у предприятия Б:
| Операции | сумма | Д | К |
| Передано оборудование | 58-4 | 91-1 | |
| Списание балансовой стоимости | 01\выб | ||
| Списание износа | 01\выб | ||
| Списывается остаточная стоимость | 91-2 | 01\выб | |
| Начислена прибыль от совместной деятельности | 76-3 | 91-1 | |
| Получена прибыль | 76-3 | ||
| Возвращается оборудование | 58-4 | ||
| Компенсация за износ оборудования | 58-4 |
Операции на обособленном балансе у предприятия А:
| Операции | сумма | Д | К |
| Получены денежные средства от А | |||
| Получены материалы от А | |||
| Получено оборудование от Б | |||
| Израсходованы материалы | |||
| Начислен износ оборудования | |||
| Выпущена готовая продукция | |||
| Выставлен счет за готовую продукцию | 90-1 | ||
| Начислен НДС | 90-3 | ||
| Отгружена продукция | 90-2 | ||
| Получена оплата | |||
| Определение финансового результата (прибыль) | 90-9 | ||
| Реформация баланса закрываются субсчета счета 90 | 90-1 90-9 90-9 | 90-9 90-2 90-3 | |
| Списывается нераспределенная прибыль | |||
| Прибыль распределенная предприятию А | 75-2 | ||
| Перечисление причитающейся прибыли | 75-2 | ||
| Прибыль, распределенная предприятию Б | 75-2 | ||
| Перечисление причитающейся прибыли | 75-2 | ||
| Возврат А активов при завершении договора | |||
| Денежных средств | |||
| Компенсация стоимости материалов | |||
| Возврат Б оборудования | |||
| Списание балансовой стоимости | 01\выб | ||
| Списание амортизации | 01\выб | ||
| Возврат оборудования | 01\выб | ||
| Компенсация Б за износ |