Понятие и виды особых режимов налогообложения.
Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью Налогового кодекса или Президентом Республики Беларусь.
В теории налогового права наряду с термином «особые режимы налогообложения» используется понятие «специальные налоговые режимы».
Необходимость данного института в налоговом праве обусловлена потребностью применения системы специальных мер налогово-правового регулирования для определенных категорий плательщиков посредством создания наиболее благоприятных условий хозяйствования.
Особые режимы налогообложения предусматривают особенности исчисления и уплаты налогов, особенности ведения бухгалтерского учета, льготы для плательщиков.
Раскрыть сущность особых режимов налогообложения позволяют принципы, которые лежат в основе их формирования. Организационные принципы формирования особых режимов налогообложения:
1) принцип замещения единым налогом в совокупности других общережимных платежей;
2) принцип сосуществования единого и части других общегосударственных налогов и сборов;
3) принцип максимально возможного учета особенностей условий хозяйствования плательщиков единого налога путем использования различного рода корректирующих коэффициентов и установления конкретного перечня других налогов;
4) принцип упрощения системы налогообложения (сокращение общего количества налогов и упрощение механизма исчисления и уплаты единого налога);
5) принцип упрощения учета и налоговой отчетности;
6) принцип налогового благоприятствования, т.е. особый режим налогообложения должен быть для плательщиков более мягким, по сравнению с общим режимом;
7) принцип приоритетности и избирательности (круг субъектов, которые переводятся на особый режим, ограничен определенными видами деятельности, отраслями и категориями плательщиков).
Особый режим налогообложения применяется для плательщиков:
1) налога при упрощенной системе налогообложения;
2) единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
3) единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;
4) налога на игорный бизнес;
5) налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
6) налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;
7) сбора за осуществление ремесленной деятельности;
8) сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;
9) единого налога на вмененный доход.
В Особенной части НК закреплена юридическая конструкция для каждого вида особого режима налогообложения.
1. Упрощенная система налогообложения– особый режим, который заключается в переходе, при соблюдении определенных критериев (средняя численность работников, валовая выручка), на добровольной основе от общего порядка налогообложения к уплате единого налога. При этом сохраняется действующая система уплаты отдельных налогов и сборов.
Впервые в РБ данная система появилась в 1998 году. Первоначально планировалось применять ее в качестве эксперимента в течение одного года. Однако в январе 1999 года законодательством было предусмотрено ее применение на неопределенный срок.
2. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц– особый режим налогообложения для определенной категории плательщиков по определенным видам деятельности. Индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог при осуществлении видов деятельности, которыми являются, в частности, розничная торговля товарами; общественное питание через торговые объекты, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания; техническое обслуживание и ремонт автомобилей и др.
3. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции –особый режим налогообложения,применяемый в отношении определенной категории налогоплательщиков – производителей С/Х продукции, ‑ при котором определенная часть уплачиваемых ими налогов заменяется одним обязательным платежом, исчисляемым и уплачиваемым в особом порядке. Основной критерий для применения данного режима - выручка от реализации произведенной сельскохозяйственнойпродукции должна составлять не менее 50 процентов выручки, исчисленной от всей деятельности.
4. Налог на игорный бизнес – особый режим налогообложения, применяемый в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, занимающихся специфическим видом деятельности на территории Республики Беларусь – игорным бизнесом. При данном режиме определенная часть налогов заменяется единым обязательным платежом, исчисляемым и уплачиваемым в особом порядке. Объектами налогообложения налогом на игорный бизнес признаются: игровые столы; игровые автоматы; кассы тотализаторов; кассы букмекерских контор.
5. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности– особый режим налогообложения доходов от специфического вида деятельности - лотерейной - деятельности по учреждению, организации и проведению лотерей. Плательщиками признаются организации, являющиеся организаторами лотерей. Доходы от осуществления лотерейной деятельности облагаются по льготной ставке 8%.
6. Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр -особый режим налогообложения доходов от специфического вида деятельности. Плательщиками являющиеся организаторами электронных интерактивных игр. Доходы от проведения электронных интерактивныхигр облагаются по льготной ставке 8%.
7. Сбор за осуществление ремесленной деятельности –особый режим налогообложения, применяемый в отношении физических лиц, осуществляющих особый вид деятельности – ремесленную деятельность. К ремесленной деятельности для целей данного режима относится не являющаяся предпринимательской деятельность физических лиц по изготовлению и реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ручного труда и инструмента, в том числе электрического, осуществляемая самостоятельно без привлечения иных физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам и направленная на удовлетворение бытовых потребностей граждан (например, изготовление и ремонт сельскохозяйственного, садово-огородного инструмента и его частей; кузнечное дело; изготовление изделий ручного вязания спицами, крючком и др.). Ставка сбора за осуществление ремесленной деятельности (вне зависимости от количества осуществляемых видов этой деятельности) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты.
Уплата сбора за осуществление ремесленной деятельности заменяет уплату подоходного налога с физических лиц и единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в части доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности.
8. Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма -особый режим налогообложения, применяемый в отношении особого вида деятельности – по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. К деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма относится не являющаяся предпринимательской деятельность физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств по:
· предоставлению жилых комнат для размещения агроэкотуристов, причем число таких комнат не должно превышать пяти. При оказании услуг в сфере агроэкотуризма с использованием более пяти комнат эта деятельность признается предпринимательской, должна осуществляться с учетом требований законодательства и с уплатой налогов, сборов (пошлин) в порядке, установленном настоящим Кодексом;
· обеспечению агроэкотуристов питанием (преимущественно с использованием продукции собственного производства);
· организации познавательных, спортивных и культурно-развлекательных экскурсий и программ;
· предоставлению иных услуг, связанных с приемом, размещением, транспортным и иным обслуживанием агроэкотуристов.
9. Единый налог на вмененный доход - особый режим налогообложения, применяемый в отношении организаций осуществляющих деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов.
Установление, введение, изменение и прекращение действия особых режимов налогообложения осуществляются в порядке, предусмотренном для установления, введения, изменения и прекращения действия республиканских налогов, сборов (пошлин).