Тема 2. Бухгалтерский учет как наука.

1. Возникновение, становление и развитие бухгалтерского учета как науки.

2. Современное состояние и будущее бухгалтерского учета.

1. Возникновение, становление и развитие бухгалтерского учета как науки.

История бухгалтерского учета насчитывает около 6 тыс. лет. Неотъемлемой частью этой истории была эволюция бухгалтерского учета. Многие столетия бухгалтерский учет был простым практическим действием. Его развитие привело к возникновению теории. А возникновение теории – это начало научной деятельности. Без теории нет науки. Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, развивалась путем сменяющих друг друга парадигм.

Парадигма – это основополагающая теория вместе со способами её использования, принятая в научном сообществе в той или иной отрасли науки в определенный период её развития.

На стадии нормальной науки ученые работают в рамках существующей парадигмы, применяя её к новым случаям. Когда парадигма оказывается не применимой для объяснения новых фактов, наступает кризис в науке. Возникает новая парадигма.

Парадигмы могут существовать последовательно или параллельно. В бухгалтерском учете единая парадигма существовала вплоть до XII столетия. В этот период были выработаны такие приемы, как счета, систематизирующие учитываемые объекты, инвентаризация, контокоррент, смета.

В XIV-XV веках существовали 3 параллельные парадигмы:

униграфический учет;

диграфический учет;

камеральный учет.

Униграфический учет основан на идее информационного воспроизведения хозяйственных процессов, на идее наивного натурализма. Каждому факту реальной экономической жизни противостоит информационный факт. Информационный факт является зеркальным отражением реального факта, поскольку различные факты хозяйственной жизни измеряются в своих единицах, то и регистрация их осуществляется в тех же единицах измерения, в которых возникли сами факты. Абстрактные величины, такие как прибыль, в учете не фигурируют. После появления единого измерителя – денежного были созданы условия для объединения ранее автономных имущественных и личных счетов в единую систему, так называемую простую бухгалтерию.

Диграфический учет, по мнению ряда ученых, произошел от униграфического. Диграфический учет был первой попыткой заменить ставшей несостоятельной концепцию наивного натурализма идеей учетного реализма. Идея учетного реализма предполагает введение концептуальных, логически искусственных ограничений. Эти ограничения позволили выделить важное из несущественного, заведомо исказить частное, чтобы полнее и точнее изобразить целое.

Камеральный учет существовал параллельно с диграфическим и униграфическим. Акцент в нем делался на кассовые операции и на учет сметных ассигнований. Факты, еще только намеченные, вводились в единую систему учета вместе с фактами уже совершившимися.

История учета с XVI по первую половину XX века - это история диграфической парадигмы. Первыми теоретиками бухгалтерского учета были Бенедетто Котрульи и Лука Пачоли. От первых авторов в области бухгалтерского учета берут начало два основных теоретических направления. Одно направление связно с именем Бенедетто Котрульи. В этом направлении бухгалтерский учет рассматривается как орудие управления отдельным предприятием. Другое направление связано с развитием идей Л. Пачоли, которые сводились к рассмотрению бухгалтерского учета как универсальной методологической науки. Развитие научного направления привело к переоценке целей, стоящих перед учетом. Если раньше единственной целью бухгалтерского учета было обеспечение контроля за сохранностью ценностей, то к началу XIX века формируется новая цель – выявление эффективности хозяйственных процессов, и бухгалтерский учет начинают понимать как орудие контроля и управления. Однако изначально бухгалтерский учет получил трактовку как наука юридическая. Первым автором, давшим юридическую трактовку, был француз Эдмонд Дегранж. В конце XVIII века он ввел понятие «хозяйственная операция» и утверждал0 что за каждой хозяйственной операцией стоит минимум два лица. Все счета в бухгалтерском учете он определял как счета личные, счета расчетов и вводил правила взаимосвязи счетов. Каждая хозяйственная операция представляла собой по существу юридический акт, в котором содержится обязательство получающего и право выдающего. Закон двойственности, согласно этой теории, и состоит в том, что операция изменяет права и обязательства лиц, принимающих участие в её совершении. В результате новой операции либо возникают новые права и обязательства, либо выделяются ранее существовавшие. Соответственно задача бухгалтерского учета состоит в регистрации вытекающих из хозяйственных операций прав и обязательств. Ученый этого направления утверждали, что счета ведутся не от имени собственника, а от имени хозяйства как юридического лица.

Наиболее полно развил юридическое направление Джузеппе Чербони, учение которого получило название «Логисмография». Сущность логисмографии сводилась к трактовке хозяйства как совокупности интересов группы лиц (собственников, администраторов, агентов, корреспондентов), которым открываются отдельные счета. При проведении хозяйственных операций между ними устанавливаются юридические взаимоотношения. При этом хозяйственные операции подразделялись на экономические, юридические, административные. Целью бухгалтерского учета являлось, прежде всего, отражение суммы средств, вложенных собственником в предприятие. Таким образом, в основе юридической теории бухгалтерского учета лежит равенство дебета и кредита, выводимое из равенства прав и обязательств, содержащихся в каждой хозяйственной операции. Юридическое направление долгое время было господствующим почти во всех странах.

Экономическое истолкование бухгалтерского учета возникло одновременно с юридической трактовкой. Ученые этого направления считали, что предметом бухгалтерского учета являются вещи и ценности в своей совокупности составляющие имущество хозяйства. Все ценности измеряются в деньгах, деньги превращают их в сопоставимое и качественно однородное имущество. Экономическое направление в бухгалтерском учете особенно серьезно развивалось во второй половине XIX века. Одним из ярких представителей этого направления был Фабио Беста. Беста впервые определил бухгалтерский учет как науку о хозяйственном контроле. Он выделял предварительный, текущий и последующий контроль и считал, что наука о бухгалтерском учете должна вырабатывать методы этих видов контроля. В России сторонниками экономического направления являлись К.И. Арнольд, И. Ахматов, Ф.В, Езерский. Своеобразным и ярким представителем этого направления в начале XX века был русский бухгалтер Л.И. Гомберг. Он называл науку о хозяйственном учете экономологией. Экономология - наука, которая занимается исследованием хозяйственной деятельности единичного предприятия путем описания и денежной оценки деятельности. Цель этой науки – исследование хозяйственных явлений и выяснение причинной зависимости их друг от друга. Между отдельными хозяйственными явлениями всегда имеется определенная причинная зависимость. Каждое хозяйственное явление представляет собой следствие какого-то другого хозяйственного явления, имевшего место раньше и в то же время является причиной другого хозяйственного явления, вытекающего из рассматриваемого. Тем самым экономический анализ, связанный с раскрытием причин хозяйственных явлений включается в бухгалтерский учет как его неотъемлемая часть. По Гомбергу цель учета – это не регистрация фактов хозяйственной жизни, а их анализ, причем должны анализироваться не действия людей, порождающих эти факты, а хозяйственное явления как следствия этих действий.

Для отражения однородных явлений, происходящих с соответствующими ценностями, используются счета. При этом записи явлений по счетам производятся в следующем порядке: если записываемое явление рассматривается как причина, оно регистрируется по кредиту соответствующего счета. Если же явление рассматривается как следствие, то регистрируется по дебету соответствующего счета. Таким образом, закон двойственности согласно Гомбергу имеет в своей основе единство причины и следствия хозяйственных явлений, которые отражаются в бухгалтерском учете.

В целом необходимо отметить, что при изучении бухгалтерского учета как науки делались неоднократные попытки выделить основные этапы в её формировании. Но недостатками таких классификаций являлось то, что многие явления, которые возникали одновременно, развивались параллельно и существовали долгое время независимо друг от друга. Поэтому ряд ученых считает, что правильнее говорить не о стадиях и этапах в развитии науки бухгалтерского учета, а о парадигмах бухгалтерского учета и прежде всего парадигме двойного учета.

Определение бухгалтерского учета является непростым делом. Авторы первых определений вообще не рассматривали бухгалтерский учет как науку, а трактовали его как искусство или ремесло.

Впервые тезис о бухгалтерском учете как науке был выдвинут в 1783 году. Дальнейшее развитие учет как наука получил в XIX веке. В это время учет выполнял две важнейшие задачи:

1. Практическая – установление на крупнейших предприятиях счетоводства, способного удовлетворить потребности в информации в соответствии с новыми условиями;

2. Теоретическая – установление научных принципов, выводящих счетоводство из практической области в область науки.

Эти задачи были решены.

Первые ученые-бухгалтеры во второй половине XIX века стали конструировать, осмысливать, углублять учетные категории, т.е. делать то, что является научной деятельностью. Они воспринимали счетоводство в логических категориях, понимали функции учета, его эффективность и учились математическому описанию бухгалтерских процедур. Значительный вклад в теорию и практику бухгалтерского учета в XIX веке внесли русские ученые. Русская школа бухгалтерского учета сформировалась благодаря трудам трех выдающихся ученых-бухгалтеров К.И. Арнольда, Э.Н. Мудрова, И. Ахматова.

Развитие капитализма в России приводит к стиранию границ, сложившихся между системами учета различных отраслей народного хозяйства, синтезу отечественных и зарубежных систем и идей, формулированию новой теоретической цельной системы. В XIX веке признавались преимущества системы промышленного учета над торговым, а до этого торговый учет был важнее. Это в конечном итоге адоптировало широкое использование в России двойной записи.

Вторая половина XIX и начало XX века – это время бурного роста капитализма в России. Развитие капитализма стало мощным стимулом развития бухгалтерской мысли. В это время появляются труды известных ученых-бухгалтеров: П.И. Рейнобота, А.В. Прокофьева, Ф.В. Езерского, И.П. Шмелева, С.Ф. Иванова, Э.Э. Фельдгаузена, А.М. Вольфа, Л.И. Гомберга, Н.С. Лунского, Т.А. Бхчисарайцева, А.М. Галагана, А.П. Рудановского и др.

В своем развитии бухгалтерская мысль прошла три этапа. На первом этапе зарождались, формировались новые идеи. На втором этапе идеи получили распространение и международное признание. На третьем возникли первые признаки разочарования. На этом третьем этапе осуществляется переход от узкопрактического подхода к проблемам учета, к универсальному, распространяющему методы двойного учета на различные отрасли хозяйства.

Труды русских ученых позволили совершить качественный скачок в формировании и развитии парадигмы двойной бухгалтерии. Отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их. Именно в этот период получила распространение весьма прогрессивная для этого времени синхронистическая запись. (Дт счета и Кт счета)

Уже в XX веке взгляд о научной природе бухгалтерского учета получил всеобщее признание. Е.Е. Сиверс ввел в определение бухгалтерского учета трактовку, связанную с исследованием законов, чем особенно подчеркнул научных характер бухгалтерского учета. В XX веке усилилась тенденция развития экономических аспектов учета. Бухгалтерия сблизилась со статистикой. Их методы стали взаимно обогащать друг друга. Предмет бухгалтерского учета, его методология распространились на все народное хозяйство, стали широко использоваться математические методы, разнообразные средства вычислительной техники. Широкое признание и углубление получило учетное законодательство. Бухгалтерский учет всё больше впитывал в себя идеи научной организации труда, управления и руководства предприятия. Изменились цели бухгалтерского учета, они сводились к следующим целям:

1) текущая регистрация наличных средств;

2) отражение их движения;

3) калькуляция (определение себестоимости);

4) выявление финансовых результатов хозяйственной деятельности в отчетном периоде;

5) своевременное предотвращение недостатков;

6) вскрытие неиспользованных резервов;

7) выявление причин отклонения.

Основной идеей новой бухгалтерии становится учет будущих фактов хозяйственной жизни. Видные ученые XX века Ф. Ришар, Ж.Визнер отмечали, что бухгалтерский учет должен отвечать возрастающим требованиям в области управления и обеспечивать предвидение, координацию, контроль. Особое внимание в XX веке обращается на выработку единой международной методологии бухгалтерского учета, учетной терминологии, а также на установление во всех странах единых квалификационных требований к бухгалтерам, обеспечение максимальной независимости бухгалтеров от администрации предприятия.

В XX веке произошел переход в теории учета от практических к рационалистическим основам, произошел переход бухгалтерского учета к автоматизированной технике исполнения и возрос престиж профессии бухгалтера.

Два известных ученых-бухгалтера Леонте и Гильбо утверждали: «Будущее принадлежит инженерам и бухгалтерам». Эту мысль подтверждал Ж. Дюмарше, который придумал герб бухгалтера в 1944 году.

Вместе с тем стало ясно, что бессмысленно рассматривать бухгалтерский учет как логическую и единственно возможную научную доктрину.

Во всех странах мира полностью господствует двойная бухгалтерия, но в разных странах она интерпретируется и применятся по-разному. Это связано с определенной средой, в которой функционирует бухгалтерский учет и разным уровнем развития экономик соответствующих стран.

Выделяют 4 основные школа бухгалтерского учета, имеющие определенные особенности в развитии теории бухгалтерского учета:

1. Итальянская школа, давшая юридическую трактовку бухгалтерскому учету.

2. Французская школа, пытавшаяся дать экономическую трактовку бухгалтерскому учету.

3. Немецкая школа, формировавшая процедурные аспекты учета.

4. Англо-американская школа, рассматривавшая психологические и управленческие аспекты бухгалтерского учета.

Характеристика четырех основных школ бухгалтерского учета.

Показатели	Итальянская	Французская	Немецкая	Англо-американская
Цель учета	Контроль лиц, участвующих в хозяйственном процессе	Эффективность использования ресурсов предприятия	Выработка рациональных учетных процедур	Контроль администрации
Предмет учета	Права и обязательства лиц	Ресурсы	Процедуры	Поведение администраторов
Объект учета	Документы	Ценности	Ценности	Ценности
Базовая наука	Право	Политэкономия, экономическая теория	Математика	Психология
Баланс (содержание)	Равенство прав и обязательств	Равенство поступлений и выдач	Равенство дебетовых и кредитовых сальдо	Равенство средств с кредиторской и дебиторской задолженностью и капиталом
Баланс (отношение к счетам)	Счета вытекают из баланса	Баланс вытекает из счетов	Баланс вытекает из счетов	Не принципиально
Оценка	Продажная цена	Себестоимость	Не принципиально	Свободный выбор в зависимости от целей управления
Счета по содержанию	Только личные счета (расчеты)	Только инвентарные и операционные	Активные и пассивные	Счета-экраны
Счета по структуре и назначению	Один ряд счетов	Один ряд счетов	Два ряда счетов	Не принципиально
Причины двойной записи	Смена прав и обязательств	Обмен ценностями	Вытекает из баланса	Не принципиально
Метод	Индукция	Индукция	Дедукция	Индукция
Границы учета	Микроучет	Микро-макроучет	Микро-макроучет	Микроучет

Рассмотренные школы не противоречат друг другу. Каждая из них заключает в себе истину, но эта истина вытекает из разных целей.

На протяжении длительного времени мнения ученых о предмете и природе бухгалтерского учета не совпадает. Некоторые авторы считали, что предметом бухгалтерского учета является всё народное хозяйство. Другие были убеждены, что предметов бухгалтерского учета является хозяйственная жизнь единичного предприятия. Одни авторы подчеркивали то обстоятельство, что бухгалтерский учет - это юридическая наука, а другие выделяли его экономическую природу. Высказывались и компромиссные взгляды о двойственной природе бухгалтерского учета.

Большинство известных ученых трактовали бухгалтерский учет как средство наблюдения за имуществом и капиталом. Однако, требуется отметить, что всё развитие учетной мысли было направлено на превращение бухгалтерского учета из историографической в прогностическую науку, т.е. ту наука, которая позволяет принимать оптимальные управленческие решения.

Таким образом, подводя итоги развития бухгалтерского учета в XX веке нужно подчеркнуть, что в первой половине его торжествовала немецкая школа бухгалтерского учета. Именно в её рамках возникло такое направление как балансоведение, получил развитие экономический анализ, были предложены различные процедурные подходы к реализации множества учетных задач, были созданы единые Планы счетов в государствах Европы, сформулированы предложения о калькуляции себестоимости, положения о централизации и децентрализации учета и, что особенно важно, были предложены достаточно эффективные приемы трансформации учетных показателей в условиях инфляции.

Вторая половина XX века – гегемония англо-американской школы. Эта школа дала множество подходов к изучению поведения лиц, занятых в хозяйственных процессах (бихевиоризм), разделение учета на макро- и микроуровни, причем на микроуровне выделены финансовый учет, управленческий учет и аудит. В рамках управленческого учета американцы создали систему стандарт-кост, директ-костинг, усовершенствовали аудит, создали эффективные компьютерные системы учета.

Русская школа бухгалтерского учета в XX веке стремилась к синтезу передовой европейской мысли, предлагая свои оригинальные идеи. Ещё до революции значительный вклад в развитие учета внесли Е.Е. Сиверс, Р.Я. Вейцман, Н.А. Блатов, И.Р. Николаев, А.П. Рудановский и А.М. Галаган

В XX веке зарождается научный интерес к истории учета, при этом историю учета понимали по-разному. Можно выделить следующие подходы:

1) философский. Авторы пытались осмыслить ход исторического развития на базе законов, выстраивая определенные схемы на основании фактов из истории учета. Авторы этих схем Ф.Б. Езерский, Я.М. Гальперин. Они пытались доказать совершенство двойной бухгалтерии балансового учета.

2) документальный. В противоположность философскому направлению вместо выводов, теорий, схем эволюции учета авторы документального подхода предпочитали излагать факты. В России этот подход не поддерживался, в основном развивали документальное направление зарубежные ученые. Материала было собрано много, но осмысленно этого материала мало.

3) синтетический. Этот подход предусматривал обобщение фактического материала с помощью философских концепций. При этом изложение фактов бухгалтерского учета давалось на фоне истории развития общества. Это направление развивал Галаган, Помосков и Лозинский.

4) аналитический. Рассматривает историю не всего учета, а отдельных его категорий. Например, отдельные авторы делали попытки проследить развитие идей бухгалтерского учета через интерпретацию двойной записи. Ярким представителем был Вейцман.

За годы советской власти сложилась качественно новая парадигма, обусловленная традициями русской бухгалтерии и конкретными историческими условиями. В советский период были достигнуты впечатляющие успехи:

§ созданы всесторонние методологические концепции учета;

§ унифицирован План счетов;

§ типизированы формы отчетности;

§ разработано учение о нормировании баланса;

§ спроектированы и получили повсеместное распространение такие формы бухгалтерского учета, как мемориально-ордерная и журнально-ордерная;

§ предложены новые категории бухгалтерского учета: отвлеченные средства, устойчивые пассивы;

§ получило признание глубоко дифференцированное учение о калькулировании и учете затрат на производстве;

§ разработан нормативный учет;

§ разработана методология анализа хозяйственной деятельности.

В современных условиях парадигма и методология бухгалтерского учета меняется. По определению профессора Ярослава Вячеславовича Соколова: «Бухгалтерский учет есть одна из систем наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи информации о фактах хозяйственной жизни, созданная для управления хозяйственными процессами».

Это же определение содержит и закон о бухгалтерском учете. Таким образом, бухгалтерский учет имеет как научную сторону, так и практическую. Бухгалтерский учет как наука о сущности и структуре фактов хозяйственной жизни. Её цель – раскрыть содержание и связь между юридической и экономической категориями, с помощью которых эти факты познаются.

Бухгалтерский учет – это и практически организованный, целенаправленный процесс, связанный с наблюдением, регистрацией, группировкой, сводкой, анализом и передачей данных о фактах хозяйственной жизни. Его цель – предоставление информации для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет – наука предметная и методологическая. Если право и экономика составляют содержание бухгалтерского учета, то кибернетика, логика, статистика, математика дают ему методы, с помощью которых познается бухгалтерский процесс.

Первоочередная задача бухгалтера состоит в интеграции взглядов и направлений, в создании общей теории бухгалтерского учета – науки, которой принадлежит будущее. Эта интегрированная наука станет более фундаментальной, чем право и экономическая теория, общие законы и взаимосвязи которых она призвана изучать. Её методология будет опираться на логико-математические и лингвистические аспекты, а практика – на завоевание прикладной психологии.

С процессом становления и развития бухгалтерского учета традиционно связано развитие анализа хозяйственной деятельности. Родоначальником систематизированного анализа на уровне предприятия как составного элемента бухгалтерского учета считают француза Жака Савари. Идеи этого ученого в XIX веке были доработаны итальянским бухгалтером Джузеппе Чербони. Он создал учение «О синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов».

В конце XIX начале XX века постепенно сформировалось оригинальное направление в учете – балансоведение. Оно развивалось по трем основным направлениям:

1. экономический анализ баланса

2. юридический анализ баланса

3. популяризация знаний о балансе среди пользователей

Первое направление разрабатывалось И.Ф. Шером. Ученые этого направления ввели понятие аналитических характеристик баланса:

· соотношение долгосрочных и краткосрочных обязательств;

· установление верхнего предела заемных средств;

· взаимосвязь финансового состояния и ликвидности.

В развитие второго направления внесли основной вклад Р. Байгель, Э. Ремер, К. Порциг.

В России расцвет балансоведения пришелся на первую половину XX века. Среди ученых, занимавшихся балансоведением, можно отметить К.А. Росщековского, которого можно считать первым русским бухгалтером, по-настоящему оценившем роль микроэкономического анализа и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом.

Активное развитие анализа и интерпретация данных бухгалтерских отчетов получили активное развитие в России в начале XX века. В публикациях российских ученых Ахматова, Аринушкина, Загорского были даны интересные оценки балансов российских трестов, синдикатов и акционерных обществ.

В 20е годы XX века теория балансоведения, в частности методологические основы построения и анализа, была окончательно сформирована в трудах Рудановского, Блатова, Николаева, Худякова и др.

В различных публикациях того времени подчеркивалась необходимость всестороннего анализа хозяйственной деятельности предприятия.. Появилось множество ярких работ по комплексному экономическому анализу, далеко выходящих за рамки анализа баланса. ?????

В 30е годы XX века особое внимание уделялось вопросам анализа кругооборота капитала, изучению издержек производства и поиску резервов их снижения. В 1936 году была опубликована первая серьезная работа крупнейшего аналитика России Сара Барнгольц «Анализ финансовой деятельности промартелей».

В этот период активно публикуются работы по анализу хозяйственной деятельности предприятия в разных отраслях: торговле, строительстве и сельском хозяйстве. В конце 50х-начале х годов сформировалось важнейшее направление анализа – межотраслевой сравнительный анализ. В конце 60х активно формируется комплексная методика анализа хозяйственной деятельности предприятия.

В 60е-70е годы широкое развитие получила теория производства, в частности оценка резервов и возможности их мобилизации. В управлении производства стали использоваться ЭММ и определилось такое направление, как анализ управления производством.

С переходом экономики России к рынку в 90х годах вновь возник интерес финансовому анализу и анализу хозяйственной деятельности распался на 3 блока:

· финансовый анализ;

· внутрифирменный анализ;

· технико-экономический анализ.

Отношение к экономическому анализу неоднозначное среди ученых. Одни ученые считают анализ самостоятельным научным направлением, другие – рассматривают его как составную, хотя и исключительно важную часть бухгалтерского учета или финансового менеджмента.

Однако в условиях рыночной экономики роли аналитических процедур в работе бухгалтера возрастает. Причинами являются: выделение в самостоятельный раздел управленческого учета, распространение международных стандартов бухгалтерского учета, требующих максимальной аналитичности и полезности информации, и широким распространением компьютеров.

Неотъемлемой частью, универсальным методом, используемым во всех науках объектом которого является экономика, считается экономический анализ. Однако если требования знания и владения метода анализа является общепризнанным, то признание экономического анализа как самостоятельной науки до сих пор вызывает дискуссию. В системе научных дисциплин многих зарубежных стран экономический анализ рассматривается как неотъемлемая часть бухгалтерского учета.

Одновременно с бухгалтерским учетом и экономическим анализом разрабатывалась теория и практика бухгалтерской ревизии. В России первым учением о ревизии и указаниями о методах её проявления выступил К.И. Арнольд. Наряду с Арнольдом создателем новой бухгалтерской дисциплины является М.Я. Баженков, который в 1887 году опубликовал книгу-руководство «Как производить ревизии и проверять отчеты». В XIX веке по примеру западноевропейских стран правительство России пыталось создать институт присяжных бухгалтеров, который занимался бы аудитом, однако он не прижился. В стране господствовал принцип вертикального контроля, т.е. ревизии. В России в тот период не было достаточного числа квалифицированных бухгалтеров, лично заинтересованных в создании института. Главными целями ревизии являлись проверка хозяйственной целесообразности и выгодность операции.

Современное состояние и будущее бухгалтерского учета.

2. Современное состояние и будущее бухгалтерского учета.

В настоящее время в систему бухгалтерского учета России работает более 3,5 миллионов бухгалтеров различных категорий. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации и реформирования бухгалтерского учета. Изменяется методология бухгалтерского учета. Существует ряд новых исследовательских программ. Развитие методологии бухгалтерского учета предполагает:

1. создание методологической и методической базы налогового учета;

2. разработку методических материалов, ориентированных на отраслевую специфику учета;

3. создание методических материалов, сопровождающих действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету;

4. использование современных информационных технологий, в первую очередь – интернет технологий.

Реформирование бухгалтерского учета предполагает приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики. Реформа должна:

1) сформировать систему национальных стандартов учета и отчетности (ПБУ), обеспечивающую пользователей полезной информацией;

2) обеспечить увязку систему бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации бухгалтерского учета во всем мире;

3) оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Основные мероприятия, необходимые для реформирования учета:

1. Совершенствование нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета

2. Методическое обеспечение бухгалтерского учета

3. Кадровое обеспечение

4. Международное сотрудничество

Основополагающим моментом в нормативном регулировании бухгалтерского учета является его переориентация с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность, взвешенное исполнение международных стандартов бухгалтерской отчетности в национальном регулировании.

В последние годы для развития реформы бухгалтерского учета приняты законы о бухгалтерском учете, об аудиторской деятельности.

Немало важным для развития бухгалтерского учета является применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

МСФО – универсальный язык бухгалтерского учета, уменьшающий различия национальных бухгалтерских систем путем гармонизации нормативных актов. МСФО является идеальным инструментом рыночных отношений, обеспечивающий инвестиционную привлекательность любой организации. Постепенно происходит адаптация международных стандартов к российской действительности с учетом национальной специфики. Особое значение при этом приобретает качество принимаемых стандартов, соотношение их с системой налогообложения, использование стандартов как инструментов управления организацией, использование стандартов во взаимодействии с внешними партнерами и кредиторами. Внедрение новых положений по бухгалтерскому учету привело к выделению налогового учета. Бухгалтерский учет и налоговый учет преследует свои цели, имеют абсолютно разных пользователей с несовпадающими интересами.

В условиях реформирования бухгалтерского учета возникает необходимость построений отдельной системы счетов управленческого учета и разработки детальных процедур увязки системы счетов управленческого учета с финансовыми показателями. Постоянные изменения компьютерных и информационных систем требует уточнения алгоритма ряда учетных действий.

Расширяются полномочия, и круг обязанностей бухгалтера продолжается освоение новых проблемно-ориентированных информационных технологий в области бухгалтерского учета и аудита, еще более необходимым становится осознание подготовки прозрачной финансовой отчетности различными хозяйственными субъектами. Возрастает роль профессиональных общественных организаций в развитии методического обеспечения организации бухгалтерского учета и становление бухгалтерской профессии. Как бухгалтер самой высокой квалификации, обладающий дополнительными знаниями в области права, финансов и других наук рассматривается аудитор.

Однако единое регулирование этих профессий вследствие наличия специфики аудита и бухгалтерского учета невозможно, поэтому аудиторская деятельность регулируется собственным законом №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Большую роль в аудиторской деятельности играют общественные профессиональные организации аудиторов. Аудиторская деятельность регулируется еще и аудиторскими стандартами.

В настоящее время происходит постепенный перевод национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты. Этот перевод включает в себя и соответственные изменения подготовки и повышения квалификации специалистов в области бухгалтерского учета. Основная образовательная программа подготовки специалиста по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» содержит 8640 часов, в том числе по циклам дисциплин гуманитарного и специального характера 1800 часов, математических и естественно-научных дисциплин 1400, общепрофессиональных дисциплин 2200, специальных дисциплин 2790 часов и 450 часов факультативов.

Дипломированный специалист должен обладать всеми навыками, знаниями и умениями, необходимыми в бухгалтерской профессии. Эти навыки включают в себя: способность к ведению исследовательской работы, способность к абстрактному и логическому мышлению, использованию методов индукции и дедукции, способность к критическому анализу. Кроме того эти навыки включают в себя умение выявлять и решать неструктурированные проблемы в незнакомых условиях и применять навыки для решения возникающих проблем, умение определять и расставлять приоритеты в условиях ограниченных ресурсов и строить работу с соблюдением жесткого графика, способность адаптироваться к новому.