Учет продажи и прочего выбытия основных средств
Объекты основных средств выбывают в результате продажи, списания в случае морального и физического износа, передачи в виде вклада в уставный капитал, ликвидации при авариях и т. п. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал других организаций и т. д.) используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", на котором открывается субсчет "Выбытие основных средств". По Дебету счета 91 показываются расходы по ликвидации, продажа основных средств, остаточная стоимость, НДС, по Кредиту 91 - продажная цена, доход от продажи.
Типовая корреспонденция по списанию объекта основных средств:
· Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств:
Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01 субсчет "ОС в эксплуатации"
· Списана сумма начисленной амортизации:
Дт 02 Кт 01субсчет "Выбытие основных средств"
· Остаточная стоимость основных средств списана на операционные расходы организации:
Дт 91 "Прочие доходы, расходы" /субсчет "Прочие расходы Кт 01/субсчет "Выбытие основных средств"
· В случае ликвидации по ветхости приходуются материалы, запчасти:
Дт 10 Кт 91
· Затраты по демонтажу:
Дт 91 Кт 60, 70, 69 и т. д.
· Результат от ликвидации (по мере закрытия счет 91)
прибыль: Д 91 субсчет "Сальдо прочих доходов" К 99 субсчет "Прибыль от продаж"
убытки: Дт 99 субсчет "Убыток" Кт 91 "Сальдо прочих доходов и расходов".
· В случае продажи ("НДС по отгрузке"):
Дт 62 Кт 91 субсчет "Прочие доходы" - отражается выручка от продажи
Дт 91 субсчет "Прочие расходы" Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС
Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01/субсчет “Основные средства в эксплуатации” - Списана первоначальная стоимость:
Дт 02 Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация начисленная по объекту основных средств.
Дт 91 субсчет “Прочие расходы” Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость.
· Отражается финансовый результат:
Дт 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кт 99 субсчет "Прибыль по прочим операциям"
Дт 99/субсчет прибыль (убыток) по прочим операциям Кт 91 субсчет " Прочие расходы" – получен убыток.
Убыток Дт 99 субсчет "Убыток по прочим операциям" Кт 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".
Затем начисляется бухгалтерский налог на прибыль и постоянное налоговое обязательство согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Пример:
ООО "Север" в марте 2010 года купило и ввело в эксплуатацию экскаватор. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составила 120000 руб. Амортизацию по экскаватору стали начислять линейным методом с апреля 2010 года. До 2002 года все предприятия рассчитывали амортизацию по основным средствам исходя из Единых норм амортизационных отчислений, норма амортизации экскаватора равна 12,5 %. Сумма ежемесячных отчислений - 1250 руб. (120000 руб. * 12,5 %: 12 месяцев).
Амортизация по экскаватору, начисленная в бухучете с апреля по декабрь 2010 года (9 месяцев), равна 11250 руб. (1250 руб.*9месяцев). Остаточная стоимость на 1 января 2011 года составила 10875 руб. (120000-11250). По этой стоимости он был принят к налоговому учету. Согласно классификации основных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1, экскаватор относится к пятой амортизационной группе (срок службы от 7 лет 1 месяца до 10 лет включительно).
Бухгалтер ООО "Север" решил, что общий срок полезного использования экскаватора равен 7 лет 1 месяц (85 месяцев). Следовательно, 1 января 2011 года срок полезного использования, в течение которого экскаватор составляет 76 месяцев (85-9), а сумма ежемесячных амортизационных отчислений по экскаватору равна в налоговом учете 1430,92 руб. (108750:76 месяцев).
За 2010 год амортизация в бухучете составила 15000 руб. (1250 руб. * 12 месяцев), в налоговом - 17171,04 руб. (1430,92 * 12 месяцев) образуется так называемая налогооблагаемая временная разница - 2171,04 руб. (17171,04-15000), т. к. на эту временную разницу начисляется отложенное налоговое обязательство (налог). Бухгалтер составил в учете такую проводку:
Дт 84 Кт 77 - 521,05 руб. (2171,04 руб. * 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство за 2011 год..
Ежемесячно, начиная с января 2012 года, бухгалтер ООО "Север" также начислял налоговое обязательство на разницу между налоговой и бухгалтерской амортизацией. При этом он записывал в учете:
Дт 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кт 77 - 43,42 руб. ((1430,92 руб. - 1250 руб.)* 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство за текущий месяц.
Когда фирма продает основное средство, накопленные отложенные налоговые активы или обязательства нужно списать на счет 99 "Прибыль и убытки". Этого требуют пункты 17 и 18 ПБУ 18/02. Кроме того, надо начислить постоянный налоговый актив или постоянное налоговое обязательство на разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью от продажи имущества.
Пример: По расчету амортизации линейным способом
Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%. А годовая сумма амортизации 6 тыс. руб. (30*20/100).
Пример: По расчету амортизации способом уменьшаемого остатка
Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20%, коэффициент ускорения -2.
Расчет амортизации по годам:
Первый год - 12 тыс. руб. (30*20*2)/100, остаточная стоимость 18 тыс. руб. (30-12).
Второй год - 7,2 тыс. руб. (18*20*2)/100, остаточная стоимость 10,8 тыс. руб. (18-7,2).
Третий год - 4320 руб. (10800*20*2)/100, остаточная стоимость 6480 руб. (10800-4320) и т. д.
Пример: По расчету амортизации по сумме лет срока полезного использования.
Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15.
Расчет амортизации по годам:
1 год - 10 тыс. руб. (30*2/15)
2 год - 8 тыс. руб. (30*4/15)
3 год - 6 тыс. руб. (30*3/15)
4 год - 4 тыс. руб. (30*2/15)
5 год - 2 тыс. руб. (30*1/15)
Пример:
Расчет амортизации при нелинейном методе. На предприятии имеется поршневой компрессор стоимостью 50 тыс. рублей. Срок полезного использования компрессора 5 лет или 60 месяцев.
50000 / 12 = 1,67
На = 50000 * 1.67/ 100 = 835 рублей за месяц
При способе уменьшаемого остатка и при нелинейном методе применяются ускоряющие коэффициенты (Куск = 2) :
На = 2 / 60 * 100 = 3,33
Рассчитаем сумму амортизации в феврале, если компрессор был сдан в январе:
50000 * 3,33 / 100 = 1665
Остаточная стоимость на март = (50000 – 1665) * 3,33 = 1609
В апреле = (50000- 1665 – 1609) * 3,33 = 1553
В январе 2011 года (48 месяцев начисление амортизации) сумма амортизации, начисленная по компрессору, достигнет 40160 рублей.
Остаточная стоимость компрессора = 50000 – 40160 = 9840 рублей.
Как только остаточная стоимость достигнет 20 % (а в примере 19.68%), то эта стоимость считается первоначальной.
В феврале 2011 года амортизация по компрессору должна начисляться исходя из базовой стоимости 9840 рублей.
Сумма амортизации, которую следует начислять в каждом из 12 месяцев (60-48 =12). Сумма амортизации = 9840 / 12 = 820 рублей.
Контрольные вопросы.
1.Назовите основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств?
2.Дайте понятие основных средств, что входит в состав основных средств?
3.Что относится к основным средствам согласно ПБУ 6/01?
4.По каким признакам группируются основные средства?
5.Какие существуют виды оценки основных средств?
6.Назовите основные первичные документы по учету основных средств.
7.Какие счета предназначены для синтетического учета основных средств?
8.Перечислите основные бухгалтерские проводки по поступлению основных средств?
9.В чем разница понятий «выбытия» и «продажа» основных средств?
10.Что такое срок полезного использования основных средств?
11.Назовите способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета?
12.Дайте объяснение понятиям износ, амортизация, амортизационные отчисления?
13.Назовите способы начисления амортизации для целей налогового учета?
14.Как делится все имущество организации согласно Постановлению Правительства РФ №1 от 01.01.02 ?
15.Объекты какой стоимостью могут сразу списываться на затраты?
16.По каким объектам основных средств начисляется амортизация?
17.Перечислите виды и способы ремонта основных средств?
18.Дайте объяснение следующим понятиям: аренда, договор аренды, лизинг, арендодатель, арендатор?
19.Что такое инвентаризация основных средств?
20.В чем суть переоценки основных средств? Виды и методы переоценки?
21.Укажите порядок записи бухгалтерских проводок при продаже основных средств по счету 91 «Прочие доходы и расходы»?