Учет списания, продажи и прочего выбытия основных средств
Объекты основных средств выбывают в результате:
- продажи;
- списания в случае морального или физического износа;
- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
- передачи по договорам мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления недостачи или порчи при инвентаризации;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.
В компетенцию комиссии входит:
- осмотр объекта, подлежащего списанию;
- установление причин списания объекта;
- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;
- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, массы;
- составление акта на списание основных средств (ф. N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).
На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств".
Пример (продажа основных средств). В связи с проводимой реконструкцией был продан процессор для проявки офсетных пластин за 88 500 руб., включая НДС - 18% (13 500 руб.). Первоначальная стоимость - 50 000 руб. Начисленная амортизация - 10 000 руб. Расходы по демонтажу составили 1200 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки.
Таблица 7
Записи на счетах бухгалтерского учета операций по продаже
основного средства
Хозяйственная операция | Документ- основание | Номер счета | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | |||
Списана сумма накопленной амортизации при выбытии ОС | Акт на списание основных средств (ф. ОС-4), ведомость расчета амортизации | Счет 02 "Амортизация основных средств" | Счет 01 "Основные средства" | 10 000 |
Списана остаточная стоимость объекта ОС | Акт на списание основных средств (ф. ОС-4) | Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств" | Счет 01 "Основные средства" | 40 000 |
В дальнейшем в дебет счета 91-3 записываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия | ||||
Отражены расходы по демонтажу (выполненные сторонней организацией), связанные с продажей основных средств | Акт о выполненных работах | Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств" | Счет 44 "Расходы на продажу" | 1 200 |
Начислен НДС при продаже объекта ОС | Счет-фактура, книга продаж | Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств" | Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "НДС" | 13 500 |
Начислена сумма выручки от продажи объекта ОС | Договор, счет- фактура | Счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств" | 88 500 |
Далее, в случае если была произведена переоценка основных средств | ||||
Списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка | Приказ о проведении переоценки | Счет 83 "Добавочный капитал" | Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | |
По окончании отчетного периода определяется финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход | ||||
Определен финансовый результат от продажи объекта ОС | Справка-расчет бухгалтерии | Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств" | Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" | 33 800 |
В случае получения убытка запись по счетам имеет вид | ||||
Определен финансовый результат от продажи объекта ОС | Справка-расчет бухгалтерии | Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" | Счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-3 "Выбытие основных средств" |